Производственные запасы, их роль и значение

- “Покупные полуфабрикаты” – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

       б) Вспомогательные - используются для воздействия на сырье и материалы, придания определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.). Сюда относятся:

- “Вспомогательные материалы”.

- “Топливо”, которое подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

- “Тара и тарные  материалы” – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

- “Возвратные отходы  производства” – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружки и др.).

       Отдельно выделяют в связи с особенностью их использования: 

- “Запасные части” используют для ремонта или замены изношенных частей машин и оборудования.

- “Инвентарь и  хозяйственные принадлежности”  – это часть МПЗ, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

       2. По техническим свойствам:

- черные  и цветные металлы, прокат, трубы, химикаты и др.

       3. По видам, сортам, маркам, типоразмерам.

       В основу такой классификации положена их номенклатура, т.е. каждому конкретному наименованию материалов присваивается код -  его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов.[8]

       Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

       С введением в действие нового плана  счетов бухгалтерского учета "упраздняется" категория малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые ранее отражались в составе материально-производственных запасов. В связи с этим с 1 января 2001 или 2002 г. МБП должны учитываться либо в составе основных средств, либо в составе материалов по решению руководителя организации.[5]

       Оценка  производственных запасов.

       Оценка  – это процедура определения  цены, мнение о ценности, уровне или  значении. Для МПЗ оценка осуществляется двумя методами:

       1. По фактической себестоимости  – в бухгалтерском балансе.

       2. По твердым учетным ценам   с доведением до фактической  себестоимости – в текущем  учете.[11]

     Применение  того или иного метода закрепляется учетной политикой предприятия.

       Многие компании сегодня стремятся работать с положительными финансовыми результатами, совершенствуя для этого методы учета МПЗ.

       В связи с этим актуальными представляются вопросы формирования стоимости  приобретаемых МПЗ в различных  хозяйственных ситуациях. Рассмотрим действующую в настоящее время  методику формирования стоимости МПЗ, применяемую для целей отражения информации в бухгалтерском учете.

     Информация  о том, каким образом производится оценка  МПЗ при разных вариантах  их поступления и выбытия приведена  на схеме № 1. 
 
 
 
 
 
 

       Схема № 1.

 

     При поступлении МПЗ за плату фактическая себестоимость должна включать:

     1. Стоимость материалов по договорным ценам, которая представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

     2.Транспортно - заготовительные расходы, в состав которых входят:

     - расходы по погрузке материалов  в транспортные средства и  их транспортировке, подлежащие  оплате покупателем сверх цены  этих материалов согласно договору;

     - расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата организации,  включая расходы на оплату  труда работников организации,  непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском  приобретаемых материалов, работников  специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.

     - расходы по содержанию специальных  заготовительных пунктов, складов  и агентств, организованных в  местах заготовок (кроме расходов  на оплату труда с отчислениями  на социальные нужды);

     - наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

     - плата за хранение материалов  в местах приобретения, на железнодорожных  станциях, портах, пристанях;

     - плата по процентам за предоставленные  кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

     - расходы на командировки по  непосредственному заготовлению  материалов;

     - стоимость потерь по поставленным  материалам в пути (недостача,  порча), в пределах норм естественной  убыли;

     - другие расходы.

     3. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включающие в себя расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды).[3]

       Оценка запасов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу  Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.[2]

       На предприятиях часто возникают ситуации, когда  одинаковые материалы приобретаются  по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая  себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания материалов в производство. 

    При отпуске материалов в производство, и ином выбытии их оценка производится одним из методов:

    1. По себестоимости каждой единицы.

    2. По средней себестоимости.

    3. По себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО).

    4. По себестоимости последних по  времени материалов (ЛИФО).[11]

       Рассмотрим  подробнее каждый из указанных методов.

       1. По себестоимости  каждой единицы.

      Такой метод применяется для оценки следующих видов МПЗ:

      - материалов, которые используются в особом порядке, — драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

      - запасов, которые не могут обычным  образом заменять друг друга.

      Возможно  два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.
2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, по договорным ценам. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов. [4]

      Пример 1.

      На  начало месяца в организации числились  остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3600 руб. по фактической себестоимости. В течение месяца приобретены две партии краски:

1. 150 кг, стоимость партии 3200 руб. Транспортные расходы составили 1000 руб.;
2. 200 кг, стоимость партии 5600 руб. Транспортные расходы составили 1000 руб.

      Учет  материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для  простоты расчетов все суммы приведены  без НДС.

      Фактическая себестоимость краски составляет:

      Остаток на начало месяца: 3600 :120 = 30,00 руб.

      1-я  партия: (3200 + 1000): 150 = 28,00 руб. за 1 кг.

      2-я  партия: (5600 + 1000): 200 = 33,00 руб. за 1 кг.

      В течение месяца израсходовано:  

      • 100 кг краски из остатка на начало месяца;

      • 90 кг краски из первой партии;

      • 120 кг краски из второй партии.

      Стоимость израсходованной краски составляет:

      100*30,00+90*28,00+120*33,00=9480 руб.

      Основным  преимуществом этого метода - все  материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов и можно точно определить, какие именно материалы списаны.

      В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой  именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

      2. Списание МПЗ по  средней себестоимости.

      Данный  метод применяется для оценки каждого вида МПЗ как частное  от деления общей себестоимости  вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

      Пример 2.