Принципы построения баланса в российской и международной практике

    Раздел  «Движение денежных средств по финансовой деятельности» по строке «Поступления от эмиссии акций или иных долей  бумаг» отражается эмиссионный доход  в результате превышения продажной  стоимости акций над покупкой (по кредиту счета 83).

    По  строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» отражаются суммы полученных кредитов и займов.

    В отдельных строках могут отражаться бюджетные ассигнования и целевое  финансирование, а также безвозмездные  поступления на финансовую деятельность.

    По  строке «Погашения займов и кредитов (без процентов)» указываются  суммы возвращенных кредитов и займов.

    По  строке «Погашение обязательств по финансовой аренде» указываются суммы платежей, направленные на погашение задолженности по операциям лизинга.

    Строка  «Чистые денежные от финансовой деятельности»  является результатом вычета из показателей  о поступлении денежных средств  данных об их использовании.

    По  строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» указывается сумма, оставшаяся на конец отчетного года, которая = Остаток денежных средств на начало отчетного года + чистые денежные средства от текущей деятельности, от инвестиционной деятельности, от финансовой деятельности, либо сложить дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного года по счетам 50,51,52,55. 

    1.6 Содержание и порядок составления  формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому  балансу».

    Заполнение  почти всех разделов Приложения к  бухгалтерскому балансу связано  с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности): 

    - «Нематериальные активы» - ПБУ  14/2000; 

    - «Основные средства» и «Доходные  вложения в материальные ценности»  - ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; 

    - «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02;

    - «Финансовые вложения» - ПБУ 19/02; 

    - «Расходы по обычным видам  деятельности» - ПБУ 10/99; 

    - «Государственная помощь» - ПБУ  13/2000. 

    В разделе «Нематериальные активы»  суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» либо амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

    В разделе «Основные средства»  идут сведения об основных средствах  и амортизации. В этом разделе  нужно указывать объекты, которые  предприятие получило в аренду. Кроме  этого, отдельно показывается та недвижимость, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но, тем не менее, использовала.  

    Бухгалтерам не нужно делить основные средства на производственные и непроизводственные и указывать те объекты (а также  нематериальные активы), по которым  амортизация в отчетном году не начислялась.

    Бухгалтерам не нужно делить основные средства на производственные и непроизводственные и указывать те объекты (а также  нематериальные активы), по которым  амортизация в отчетном году не начислялась.

    В разделе «Доходные вложения в  материальные ценности» сообщаются сведения о доходных вложениях в материальные ценности (сумма остатков, поступления и выбытия) на основании счета 03.

    В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  расходы» указываются расходы на НИОКР на основании данных по счету 08.

    При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» рекомендуется  использовать порядок заполнения, принятый организацией для раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы», а также учитывать порядок списания их стоимости по расходам, давшим положительный результат, приведенный в главе 25 НК РФ.

    В разделе «Финансовые вложения»  приводятся данные о финансовых вложениях. В этом разделе учитываются проводимые организацией корректировки рыночной стоимости ценных бумаг, и приводится сумма изменения. Кроме этого, надо указывать и отнесенную на финансовый результат разницу между первоначальной стоимостью векселей (а также облигаций) и их номиналом.

    В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются виды задолженности, без указания просроченных долгов и контрагентов, имеющих наибольшую задолженность. Необходимо приводить задолженности в разрезе группировок. 

    В разделе «Расходы по обычным видам  деятельности (по элементам затрат)» расшифровываются расходы по основному виду деятельности. Заполняя этот раздел, не учитывают затраты, которые возмещают виновные лица. Также не берутся расходы по: 

    -передаче  ценностей для нужд собственного  производства и обслуживающих  хозяйств;  

    - браку;  

    - непредвиденным простоям. 

    В разделе «Обеспечения» приводится информация о полученный и выданных обеспечениях. Способы обеспечения  обязательств перечислены в статье 327 ГК РФ. К ним, в частности, относятся  залог, банковская гарантия, задаток, поручительство.

    В разделе «Государственная помощь»  отражается получение бюджетных  средств на безвозвратной основе и бюджетных кредитов.

    Для формирования полного представления  о финансовом положении организации  необходимо привести дополнительные сведения которые не вошли в типовые формы:

    1) Краткая характеристика структуры  и основных направлений деятельности  организации.

    2) Учетная политика организации

    3) Основные факторы, повлиявшие  в отчетном году на хозяйственные  и финансовые результаты деятельности организации

    4) Информация об аффилированных  лицах ПБУ 11/2000

    5) События после отчетной даты  и условные факторы хозяйственной  деятельности ПБУ 7/98 и 8/98

    6) Данные о важнейших отчетных  показателях по видам деятельности  и географическим рынкам сбыта.

    7) Информация о прекращаемой деятельности  ПБУ 16/02 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3.6. Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма  N 5) 

    При принятии организацией решения о  включении в состав представляемой бухгалтерской отчетности Приложения к балансу (форма N 5) по образцу формы, приложенному к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

    В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

    Данные  о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

    По  строкам, характеризующим данные о  просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

    При отражении данных по статье "Обеспечения" следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий.  

    В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных, при заполнении которых следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 1994 г. N 07-01-697-94 указания в государственной регистрации не нуждаются).

    В целях выявления влияния на финансовое положение организации наличия  дебиторской задолженности справочно  приводятся данные о фактической  себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.

    Для целей заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", 2 "Дебиторская  и кредиторская задолженность" и 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу в журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.

    В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.  

    В подразделе I "Нематериальные активы":  

    по  статье "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показываются стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу - хау" и др.; по статье "Права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.), учтенные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета; по статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал; по статье "Деловая репутация организации" показывается приобретенная деловая репутация организации.

    В подразделе "Основные средства" показываются наличие основных средств на начало и конец отчетного периода  и движение в течение отчетного  периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому  классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359).

    Данные  приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

    В графе 4 подраздела отражается общее  поступление основных средств в  отчетном периоде по всем источникам, включая: ранее неучтенные (включая учтенные ошибочно в составе оборотных средств), приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.

    В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая: проданное за плату  излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, ликвидированных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.