Принципы построения баланса в российской и международной практике

    Данные  по итогу раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» (стр. 490) должны совпадать с показателями Отчета о движении капитала по графе 7 стр. 100 «Итого остаток на 1 января отчетного периода» - на начало года и стр. 140 «Итого остаток на 31 декабря отчетного периода» - на конец периода.

    Показатели  в ПЗ должны соответствовать показателям в формах 1,2,3.

    Формула ПБУ 18/02 в ОПУ

    Стр. 150 «Текущий налог на прибыль» = сумме  начисленного налога на прибыль в  декларации за отчетный год.

    Корректировки налога по уточненным декларациям прошлых  лет отражаются в строке 151 «Иные  аналогичные платежи», там же отражаются пени, штрафы по налогу на прибыль, там же отражается начисленный за период другой аналогичный налог, например, ЕНВД. Информация о составе строки 151 «Иные аналогичные платежи» ОПУ раскрывается в пояснительной записке. Корректировки налога на прибыль прошлых лет есть ПНО/ПНА.

    Стр. 150 «Текущий налог на прибыль» = стр. 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» х на ставку налога (24%, 20%) + стр. 141 «ОНА» - стр. 142 «ОНО» + стр. 200 «ПНО» (или - стр.200 «ПНА»).

    При наличии разных ставок налога по разным налоговым базам в отчетном периоде, в Пояснительной записке к отчетности следует представить расчет по всем базам, тогда в ОПУ допускается представление сводного итогового результата по строкам 140, 150, 141, 142, 200.

    Формула чистой прибыли в ОПУ.

    Показатель  чистой прибыли (стр.190) должен просчитываться из всех показателей ОПУ, как результат.

    Формы 1 и 4.

    Данные  по строке 260 «Денежные средства»  бухгалтерского баланса на начало и  конец периода должны соответствовать  данным ОДДС (ф.4) на начало и конец периода.

    Несовпадения  возможны только на сумму ценностей, хранящихся в кассе (путевки, билеты и пр.). При значительном расхождении (более 15 т.руб.) следует раскрыть причину  расхождения в ПЗ.

    Формы № 1 и № 5

    Показатели  Бухгалтерского баланса должны соответствовать показателям формы 5 (верно и обратное). Особое внимание дебиторам, кредиторам, финансовым вложениям в ф.5 - там встречаются частые технические ошибки и несоответствия балансу.

    Показатели, отраженные в Пояснительной записке, должны соответствовать данным, содержащимся в формах бухгалтерской отчетности.

    II. Обязательные общие требования  к отчетности для аудиторского  заключения:

    наименование  организации с указанием ее организационно-правовой формы, адреса, кодов, видов деятельности, должны быть читаемы;

    для коммерческих предприятий должны быть все 5 форм и ПЗ (минимально 3 экземпляра комплектов), если предприятие малое  и отчетность может быть без форм 3,4,5, то необходима информация об этом в ПЗ с указанием оснований  считаться малым.

    подлинные подписи руководителя, главного бухгалтера, печать на всех формах отчетности.

    Пояснительная записка на 1-2 листах приниматься  к аудиторскому заключению не будет.

    Увязка  показателей форм бухгалтерской  отчетности. 

    При сопоставлении данных форм бухгалтерской отчетности на начало и конец проверяемого периода необходимо учитывать соответствие следующих показателей: № п/п Показатель бухгалтерского баланса (форма № 1), на начало и конец периода  соответствует показателю формы, на начало и конец периода

    1. стр. 110 «Нематериальные активы» форма № 5 (стр.010 + стр.020 + стр.030 + стр.040 - стр.050)

    2. стр. 120 «Основные средства»  форма № 5 (стр.130 - стр.140)

    3. стр. 135 «Доходные вложения в материальные ценности» форма № 5 (стр.250 - стр.260)

    4. стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения» форма № 5 (стр.540-стр.580-стр.590 гр.3); (стр.540-стр.580-стр.590 гр.4)

    5 . стр.145 «Отложенные налоговые активы» – стр. 515 «Отложенные налоговые обязательства)» форма № 1 на н.г. (стр.145 - стр.515) + форма № 2 (стр. 141 - стр.142)

    6. стр. 230 «Долгосрочная дебиторская задолженность»  форма № 5 стр.620

    7. стр. 240 «Краткосрочная дебиторская задолженность» форма № 5 стр.610

    8. стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения» форма № 5, стр.540 гр.5 и гр.6

    9. стр. 260 «Денежные средства» форма № 4, стр.010 и стр.450

    10. стр. 410 «Уставный капитал» форма № 3, стр.100 и 140 гр.3

    11. стр. 420 «Добавочный капитал форма № 3, стр.100 и 140 гр.4

    12. стр. 430 «Резервный капитал» форма № 3, стр.100 и 140 гр.5

    13. стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» форма № 3, стр.100 и 140 гр.6 «Чистая прибыль» форма № 2, стр.140+141-142-150-160 + форма № 3 стр.103-110+124-134 + форма № 1 стр.470 на н.г.

    14. стр. 510 + 520 «Долгосрочная кредиторская задолженность» форма № 5, стр.650 гр.3 и гр.4

    15.  стр. 610 +стр. 620 «Краткосрочная кредиторская задолженность» форма № 5, стр.640 гр.3 и гр.4

    Справка о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, на начало и  конец периода

    1. стр. 910 «Арендованные основные средства» форма № 5 стр.160

    2. стр. 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» форма № 5 стр.810

    3. стр. 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» форма № 5 стр.830

    Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), за отч. и предыдущ. год

    1. стр. 020+030+040 «Затраты по обычным видам деятельности» форма № 5 стр. 760

    2. стр. 141 «Отложенные налоговые активы» форма № 1, стр.145 (н.г. - к.г.) «Отложенные налоговые активы»

    3. стр. 142 «Отложенные налоговые обязательства» форма № 1, стр.515 (н.г. - к.г.) «Отложенные налоговые обязательства»

    4. стр. 150 «Текущий налог на прибыль» форма № 2, стр.140*ставка налога (24%)+141-142+200 (арифметическая проверка)

    Приложение  к бухгалтерскому балансу (формы  № 5), на начало и конец периода

    1. стр. 765 «Изменение остатков незавершенного производства» форма № 1, стр.213 (н.г. - к.г.) «Затраты в незавершенном производстве»

    2. стр. 766 «Изменение остатков расходов будущих периодов» форма № 1, стр.216 (н.г. - к.г.) «Расходы будущих периодов»

    3. стр. 767 «Изменение остатков резервов предстоящих расходов форма № 1, стр.650 (н.г. - к.г.) «Резервы предстоящих расходов»

    Проверка  правильности расчета чистых активов

    1. форма № 3 (стр. 200) Разд.III формы № 1 + стр. 640 формы № 1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 

    На  основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

    Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной  моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

    По  сложившейся традиции в большинстве  стран с рыночной экономикой (что  нашло отражение в международных  стандартах бухгалтерского учёта) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции. 

    В настоящее время данные баланса  информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

    В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный  бухгалтерский учёт, всем самостоятельным  предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику.

    По  международной системе оценки критериев  полезной информации к бухгалтерскому учёту предоставляются требования достоверности информации (правдивость, возможность выбора конкретной информации), уместность информации (своевременность, значимость, ценность для прогнозирования), сопоставляемость (возможность сравнения во времени), понятность.

    Современное содержание актива и пассива ориентировано  на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

    Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период любых экономических реформ.

    Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что  существует значительное количество приемов  и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

    Бухгалтерский баланс по существу представляет собой  отражение состояния имущества  на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться  через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать: с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  использованной литературы

    1. Российская Федерация. Гос.Дума. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Официальный текст. - М.: Издание Гос.Думы, 2007. - 498с.

    2. Российская Федерация. Гос.Дума. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 - 2.Текст - М.: ИНФРА-М , 2004 - 612с.

    3. Российская Федерация. Гос.Дума. Федеральный закон. "О бухгалтерском  учете" № 129 - ФЗ от 21.11.1996г.

    4. Российская Федерация. Гос.Дума. Об аудиторской деятельности. Федеральный  закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ (с изм. от 03.11.06). М.: Издание Гос. Думы, 2007. - 40с.

    5. Российская Федерация. Гос.Дума. О коммерческой тайне. Федеральный  закон № 98 - ФЗ от 29.07.2004 года.(с  изм.от 18.12.2006г.)

    6. Российская Федерация. Гос.Дума. О несостоятельности (банкротстве). Федеральный закон от 26.10.2002г. № 127 -ФЗ (с изм. от 05.02.2007г.) - М.: Издание Гос.Думы, 2007. - 178с.