Принципы организации учета труда, его оплаты

- доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума;

- выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

Кроме того, для отдельных  видов доходов установлен не облагаемый налогом минимум в размере 4000 руб. К таким доходам отнесены:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками  от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ;

- суммы материальной  помощи, оказываемой работодателями  своим работникам, а также бывшим  своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам, а также инвалидам стоимости приобретения ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

- стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров.

Необлагаемый минимум  в размере 4000 руб. предоставляется по каждому виду полученного в налоговом периоде налогоплательщиком дохода.

Кроме того, отдельные налоговые льготы установлены ст. 215 в отношении доходов иностранных физических лиц от уплаты налога в РФ освобождены доходы следующих иностранных физических лиц:

1) глав, а также лиц  из числа персонала представительств  иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

2) лиц из числа административно-технического  персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

3) лиц из числа обслуживающего  персонала представительств, которые  не являются гражданами РФ  или не проживают в РФ постоянно, в части доходов, полученных ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Второй вид льгот - налоговые вычеты. Установлено четыре вида налоговых вычетов. В их число  входят:

- стандартные налоговые вычеты;

- социальные налоговые  вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые  вычеты.

Указанные налоговые вычеты будут предоставляться только по отношению к доходам, при налогообложении которых применяется налоговая ставка в размере 13%. По доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 30 и 35%, предоставление вычетов не предусмотрено.

В течение года разрешено  производить уменьшение налоговой  базы на стандартные налоговые вычеты, а социальные и имущественные налоговые вычеты будут предоставляться лишь по окончании налогового периода на основании налоговой декларации, подаваемой налогоплательщиками в налоговые органы. При определении размера налоговой базы налогоплательщикам предоставлено право на получение следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

1) налоговый вычет  в размере 3000 руб., в частности,  предоставляется инвалидам ВОВ, пострадавшим на атомных объектах, ставшим инвалидами при защите СССР или РФ;

2) налоговый вычет  в размере 500 руб. предоставляется  тем лицам, у которых в текущем году налоговый вычет ежемесячно составляет пятикратный или трехкратный размер минимальной месячной оплаты труда;

3) налоговый вычет  в размере 400 руб. распространяется  на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в первых двух пунктах, и действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 20 000 руб. Если налогоплательщик имеет право одновременно на несколько из перечисленных налоговых вычетов, то он может воспользоваться лишь одним из них, но наибольшим по размеру;

4) налоговый вычет  в размере 600 руб. предоставляется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. /10, с.59/.

Установлено, что налоговый  вычет расходов на содержание ребенка будет предоставляться родителям и супругам, опекунам или попечителям на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта - в возрасте до 24 лет.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет на содержание ребенка (детей) будет предоставляться в двойном размере.

В соответствии с данной главой Кодекса к одиноким родителям  отнесен один из родителей, не состоящий  в зарегистрированном браке.

К числу социальных налоговых вычетов, которые будут учитываться при определении налоговой базы, относятся следующие расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода:

1) благотворительные  расходы - в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) образовательные расходы  - в сумме, уплаченной за свое  обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение;

3) медицинские расходы  - в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ.

Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается бухгалтерской записью:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налогов  в бюджет оформляется бухгалтерской  записью:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 51 «Расчетный счет».

Главой 24 НК РФ с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог (ЕСН), который подлежит зачислению в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Введен достаточно сложный механизм исчисления этого налога и предусмотрено несколько регрессивных шкал ставок для различных категорий налогоплательщиков.

В отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм ЕСН в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы определены во второй части НК РФ. Сумма налога исчисляется налогоплательщикам отдельно в отношении каждого Фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Существуют две категории  плательщиков ЕСН. К первой относятся юридические и физические лица, производящие выплаты работникам, а ко второй - индивидуальные предприниматели и адвокаты. Если же лицо относится одновременно к двум категориям, то оно уплачивает ЕСН по каждому соответствующему основанию.

Объектом налогообложения  для первой категории налогоплательщиков являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам.

Объектом для налогообложения  для второй категории налогоплательщиков являются доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При определении налоговой  базы по ЕСН учитываются все выплаты и вознаграждения, как в денежной, так и в натуральной форме. Для того чтобы в очередном году перечислить ЕСН и страховые взносы, бухгалтеру организации следует составить шесть платежных поручений: два в Пенсионный фонд РФ - на страховую и накопительную части пенсии и по одной в федеральный бюджет, Фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования (федеральный фонд и территориальные фонды) /12, с.280/.

Не включаются в объект налогообложения выплаты:

- в пользу индивидуальных предпринимателей;

- по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество либо передача имущества в пользование;

- в пользу физических лиц, которые не включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в соответствии со ст. 270 НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, вместо уплаты ЕСН, существует фиксированный платеж в ПФ РФ (на накопительную и страховую часть).

Для уплаты авансовых платежей по ЕСН установлен единый срок - до 15 числа следующего месяца, за который производится уплата, независимо от того, на какой день установлен организацией для получения денег в банке на выдачу зарплаты.

Отчетным периодом по ЕСН и по страховым взносам признается квартал, полугодие и девять месяцев. По итогам каждого отчетного периода не позднее 20-го числа следующего месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам и расчет по авансовым платежам по ЕСН /12, с.281/.

А по итогам года не позднее 30 марта следующего года налогоплательщики представляют в налоговую инспекцию декларации по страховым взносам и по ЕСН, а в Пенсионный фонд - расчеты по страховым взносам с отметками налоговых органов о принятии.

За счет средств социального  страхования производится оплата пособий  по временной нетрудоспособности. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного учреждения. Если работник уволился с работы (по уважительным причинам) и заболел в течение месяца, то оплачивать больничный листок ему должны по месту прежней работы.

Размеры пособия зависят  от среднего заработка за 12 предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и стажа работы. При стаже работы до 5 лет установлен размер пособия - 60% заработка, до 8 лет - 80% больше 8 лет - 100% заработка /15, с.64/.

В размере 100% независимо от стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании.

Максимальный размер пособия ограничен и не может превышать максимальной суммы, установленной законом.

Больничный лист по беременности и родам выдается с 30 недель беременности на 140 дней (70 - до родов и 70 - после родов). При осложненных родах он продлевается еще на 16 дней. А если двойня - с 28 недель беременности на 180 дней.

Если роды наступили  до 30 недель беременности и родился  живой ребенок, листок нетрудоспособности выписывается на 156 календарных дней, а в случае рождения мертвого ребенка или его смерти в первую неделю после родов - на 86 дней. При усыновлении новорожденного ребенка женщине полагается листок нетрудоспособности на 70 дней со дня его рождения.

Если заболел ребенок  до 7 лет, то листок нетрудоспособности дается на весь период лечения. По уходу  за ребенком от 7 до 15 лет - до 15 дней. По уходу за взрослым членом семьи или подростком старше 15 лет листок нетрудоспособности полагается до трех дней.

Единовременное пособие  при рождении ребенка (усыновлении  в возрасте до трех месяцев) выплачивается  одному из родителей либо лицу, его заменяющему.

Ежемесячное пособие  на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет  выплачивается (рожденным, усыновленным, принятым под опеку) матерям, отцам либо другим родственникам или опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком. Это пособие выплачивается в размере двух минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом (но не менее 3000 рублей), независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход. Пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку полутора лет. Выплата пособия осуществляется в сроки, установленные для выплаты заработной платы.