Принципы организации учета труда, его оплаты

5000 руб./ 159 час = З1 руб. 45 коп.

Размер доплаты за 1 час работы в ночное время:

З1 руб. 45 коп. * 45% = 14 руб. 15 коп.

Размер доплаты за работу в ночное время: 14 руб. 15 коп.*20 час = 283 руб.

Заработная плата за март:

5000 руб. + 283 руб. = 5 283 руб. 

Статья 151 «Оплата труда при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника» ТК РФ определяет совмещение профессий работником в одной организации, т.е. когда наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, работник выполняет дополнительную работу по другой профессии (должности). Конкретный размер доплаты отражается в дополнении к трудовому договору.

Пример. Бухгалтер организации  на основании приказа в течение  трех месяцев совмещал свою работу с работой главного бухгалтера, должность которого была вакантной. Должностной оклад бухгалтера - 4500 руб., главного бухгалтера - 5000 руб. 3а совмещение должностей установлена надбавка 50% должностного оклада по совмещаемой должности. Следовательно, заработная плата бухгалтера за месяц составит:

4500 руб. + 5000 руб. * 50% = 7000 руб.

Статья 152 «Оплата труда за пределами  нормальной продолжительности рабочего времени» ТК РФ гласит, что сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном раз мере.

Статья 153 «Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни» ТК РФ гласит: работа в эти дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее чем по двойным  сдельным расценкам;

б) работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) ставкам, в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) работникам, получающим месячный оклад, в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размер не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Статья 155 «Оплата труда при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей» ТК РФ гласит, что при невыполнении работником норм труда (должностных обязанностей) по вине руководителя его зарплата не может быть меньше средней заработной платы, рассчитанной за тот же период или за выполненную работу.

При невыполнении норм выработки  по причинам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя, работнику выплачивается не менее 2/3 тарифной ставки оклада.

Статья 157 «Оплата времени простоя» ТК РФ определяет, что время простоя по вине работника не оплачивается. Время простоя не по вине работника, если он своевременно письменно предупредил о начале простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника, а также, если простой возник по причинам, не зависящим от работодателя и работника.

Полный брак по вине работника  не оплачивается ему совсем, а частичный  оплачивается по пониженным расценкам  в зависимости от степени годности продукции.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда (оклада).

Если брак произошел  вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органом технического контроля, оплачивается этому работнику наравне с годными изделиями.

Вопросам отпусков в ТК РФ посвящена целая гл. 19 «Отпуска». Каждый работник раз в год имеет право на отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Согласно ст. 120 ТК РФ, все предоставляемые работникам ежегодные оплачиваемые отпуска должны исчисляться в календарных днях. В соответствии со ст. 115 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работнику продолжительностью 28 календарных дней.

Согласно ст. 126 ТК РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

При оплате отпусков и  выплате компенсаций за неиспользованные отпуска определяется средний дневной заработок /17, с.78/.

 

2.2 Удержания и вычеты из заработной платы и отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды

 

Бухгалтерия организации  производит не только начисление заработной платы, но и удержания и вычеты из заработной платы и отчисления от заработной платы. Удержания производятся из заработной платы конкретных работников, а отчисления удерживаются непосредственно с организацией /13, с.159/. Удержания из заработной платы работников производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания из заработной платы работников можно разделить на: обязательные и по инициативе организации. К первым относятся: НДФЛ, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. Ко вторым – суммы авансов, выданных в счет заработной платы; суммы, ошибочно выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника и др. Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска и прочее.

Удержания за эти дни  не производятся, если работник увольняется  по следующим основаниям: в связи  с ликвидацией организации либо прекращением деятельности работодателем - физическим лицом; сокращением численности или штата работников организации; несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья согласно медицинскому заключению; сменой собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера); призывом работника на военную службу или направления его на замещаемую альтернативную гражданскую службу; восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда; признанием работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением; смертью работника либо работодателя - физического лица, а также признанием судом работника либо работодателя - физического лица умершим либо безвестно отсутствующим; наступлением чрезвычайных обстоятельств, предшествующих продолжению трудовых отношений, если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти субъекта РФ /12, с.98/.

Удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц к таким удержаниям относятся:

1) удержания алиментов  по исполнительным документам;

2) прочие удержания  по исполнительным листам, переданным  судебными исполнителями предприятиям  для производства взысканий в  пользу юридических и физических лиц;

3) удержания по исполнительным  надписям нотариальных контор.

Размер алиментов на содержание одного несовершеннолетнего  ребенка составляет 1/4, двух детей - 1/3, трех и, более - 1/2 дохода работника.

Согласно ст. 109 Семейного кодекса РФ предприятия обязаны перевести (выплатить) алименты в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности /14, с.225/.

Кроме того, на основании  исполнительных документов производятся удержания за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы и т.п.

Если в бухгалтерии  имеются исполнительные листы на работника, документы штрафного содержания или на выплату кредитов, удержания по ним производятся бухгалтером уже с той суммы, которая причитается работнику после взимания налога на доходы физических лиц.

После всех удержаний, предусмотренных  законодательством, производятся следующие  удержания из заработка работника  для погашения задолженности организации по распоряжению администрации:

- вычет аванса, выданного в счет заработной платы. Авансовые платежи, если они предусмотрены системой оплаты труда в организации. Размер аванса составляет от 40 до 50% от оклада с начислением и удержанием всех налогов и взносов;

- удержание излишне выплаченной суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде.

Удержания по исполнительным листам отражается бухгалтерской записью:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Исполнительные листы»).

Удержание задолженности  по не возвращенным в срок подотчетным суммам оформляется бухгалтерскими записями:

а) отнесены на сч. 94 невозвращенные в срок подотчетные суммы:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

б) удержаны невозвращенные в срок подотчетные суммы:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Согласно ст. 138 «Ограничение размера удержаний из заработной платы» ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы.

Взимание НДФЛ исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 части II Налогового кодекса РФ и Методических рекомендаций по применению гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2000 г. №БГ -308/415.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, которые для целей налогообложения делятся на налоговых резидентов и налоговых нерезидентов. Налоговыми резидентами являются лица, находившиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Они уплачивают налог со всех доходов, полученных как от источников в РФ, так и за ее пределами. Налогообложение доходов налоговых резидентов осуществляется по различным ставкам налога в зависимости от вида дохода.

Налоговые нерезиденты  уплачивают налог только по доходам, полученным от источников в РФ. Доходы налоговых нерезидентов облагаются по ставке 30% независимо от вида дохода /13, с.208/.

Объектом налогообложения  являются доходы физических лиц, в том  числе дивиденды, полученные от участия  в организациях; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы от использования имущества физических лиц, в том числе от предоставления имущества в аренду; доходы от продажи имущества налогоплательщика, в том числе акций и иных ценных бумаг; доходы, полученные в качестве вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей; пенсии, стипендии в случаях, установленных законодательством.

По доходам, облагаемым по ставке 13%, налоговая база определяется как разница между суммой полученных доходов и налоговыми вычетами, предусмотренными законодательством. Для иных доходов налоговой базой является денежное выражение полученных доходов. Налоговая ставка на суммы доходов физических лиц от выигрышей лотерей, конкурсов, страховых выплат по договорам установлена в размере 35%, на суммы доходов от дивидендов - 30%.

Если налоговый агент  не может удержать налог по доходам налогоплательщика, выплаченным в натуральной форме, из-за отсутствия денежных выплат в пользу налогоплательщика, то он обязан сообщить об этом в налоговый орган по месту своего нахождения в месячный срок.

В гл. 23 НК РФ налоговые льготы представлены в виде:

- доходов, освобождаемых от обложения налогом;

- налоговых вычетов;

- зачета налога.

Первый вид льгот - доходы, освобождаемые от налогообложения.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, представлен в ст. 217 данной главы;

- суммы единовременной материальной помощи оказываемой налогоплательщикам из числа малоимущих – социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи;

- суммы полной или частичной компенсации путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; за счет средств Фонда социального страхования РФ;

- доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных средств в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

- суммы, выплачиваемые организациями и физическими лицами на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, детей-сирот в возрасте до 24 лет;

- суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;