Правила и принципы формирования годовой бухгалтерской отчётности на примере организации ОАО «БРИК»

 Д 90/2 «Себестоимость продаж»  К 26 «Общехозяйственные расходы» – за 2011 г. 14116 тыс. руб.

Суммы коммерческих и управленческих расходов отражают в круглых скобках.

 строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». Рассчитывается как  разница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими  расходами. Если в результате расчёта будет получена отрицательная величина, то она должна быть представлена в круглых скобках.

 Д 90/9 «Прибыль (убыток) от  продаж» К 99 «Прибыли и убытки» - получена прибыль от продаж – за 2011 г. 21536 тыс. руб.

2) Прочие доходы и расходы

 строка 060 «Проценты к  получению». Отражается сумма начисленных  процентов по заёмным средствам, использованных другими физическими  и юридическими лицами.

 строка 070 «Проценты к  уплате». По этой строке отражаются  суммы, начисленные организацией  за пользование заёмными средствами.

 Д 91/2 «Прочие расходы»  К 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - в 2011г. 1395 тыс. руб.

 

 строка 080 «Доходы от  участия в других организациях». Отражается по Д 76 «Расчёты с  разными дебиторами и кредиторами», 58 «Финансовые вложения» К 91/1 «Прочие  доходы»

 строка 090 «Прочие доходы». По данной строке отражаются  следующие виды прочих доходов: доходы от реализации активов, за исключением готовой продукции, товаров (за вычетом сумм начисленного  НДС); доходы от сдачи имущества  в аренду Д 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» К 91/1 «Прочие доходы» (за вычетом НДС); стоимость материалов, полученных  при разборке и ликвидации  основных средств Д 10 «Материалы»  К 91/1 «Прочие доходы»; излишки, выявленные  инвентаризацией материальных ценностей  Д 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 01 «Основные средства»  К 91/1 «Прочие доходы»; положительная  курсовая разница Д 52 «Валютные  счета» К 91/1 «Прочие доходы» и др. – за 2011 г. 3307 тыс. руб.

 строка 100 «Прочие расходы». По данной строке отражаются  следующие виды прочих расходов: Расходы, связанные с выбытием  основных средств, материалов на  расчётно-кассовое обслуживание  Д 91/2 «Прочие расходы» К 51 «Расчётные  счета», 76 «Расчёты с разными дебиторами  и кредиторами» ; суммы, начисленные  к уплате арендных платежей  Д 91/2 «Прочие расходы» К 76 «Расчёты  с разными дебиторами и кредиторами»; суммы начисляемых резервов Д 91/2 «Прочие расходы» К 96 «Резервы предстоящих расходов», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»; суммы списания дебиторской задолженности Д 91/2 «Прочие расходы» К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»; суммы начисленных налогов «Прочие расходы»в Д 91/2 К 68 «Расчёты по налогам и сборам» и др. – за 2011 г. 9027 тыс. руб.

 строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Рассчитывается  как разница между прибылью (убытком) от продаж, процентами к получению, процентами к уплате, доходами  от участия в других организациях, прочими доходами и прочими  расходами – в 2009 г. 14421 тыс. руб.

 строка 141 «Отложенные  налоговые активы» Д 09 «Отложенные  налоговые активы» К 68 «Расчёты по налогам и сборам» - за 2011 г. -869 тыс. руб.

 строка 142 «Отложенные  налоговые обязательства» Д 68 «Расчёты  по налогам и сборам» К 77 «Отложенные  налоговые обязательства» - в 2011 г. 3054 тыс. руб.

 

 Суммы по строкам 141 и 142 не отражают те организации, которые не являются плательщиками  налога на прибыль организации. Это организации, которые находятся  на специальных режимах налогообложения: ЕСХН, ЕНВД, УСН.

 строка 150 «Текущий налог  на прибыль». По данной строке  в круглых скобках отражаются  суммы, начисленные налоговыми организациями  Д 99«Прибыли и убытки» К 68 «Расчёты по налогам и сборам» - за 2011 г. 4315 тыс. руб.

 строка 151 «Иные платежи  их прибыли». Суммы начисленных  налоговых платежей из прибыли  начисляются в соответствии с  режимом налогообложения организации.

 строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» (строки 140+141+142+150+151) Д 99 «Прибыли и убытки»  К 84 «Нераспределённая прибыль» - в 2011г. 12291тыс. руб.

 

2.4 Сроки и способы представления бухгалтерской отчётности в организации

 Годовая бухгалтерская  отчетность в соответствии с  п. 86 Положения по ведению бухгалтерского  учета и отчетности представляется  в течение 90 дней по окончании года. Бухгалтерская отчетность за 2011 год должна быть представлена не позднее 30 марта 2012 года.

В пределах данного календарного периода конкретная дата представления бухгалтерской отчетности может быть установлена учредителями (участниками) организации или общим собранием, но не ранее, чем 1 марта 2010 года (включительно).

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется не позднее 30 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода. Так, бухгалтерская отчетность за I квартал 2011 года должна быть представлена не позднее 30 апреля 2011 года, отчетность за I полугодие – не позднее 30 июля и т.д.

 Однако прежде чем  представлять отчетность заинтересованным  пользователям, ее необходимо утвердить. Так, в соответствии с Федеральным  законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах» годовая отчетность  акционерного общества утверждается  общим собранием акционеров, а  обществ с ограниченной ответственностью  — общим собранием участников (Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ  «Об обществах с ограниченной  ответственностью»). Отчетность должна  быть утверждена в срок не  позднее, чем за 30 дней до даты  проведения годового общего собрания  акционеров (участников), которое проводится  в сроки, устанавливаемые уставом  общества, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем  через 6 месяцев после окончания  финансового года. Таким образом, акционерное общество вправе  утвердить годовую отчетность за 2011 год не позднее чем за 30 дней до 30 июня 2012 года, то есть до 1 июня 2012 года.

В соответствии с действующим законодательством представляемая бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна прилагаться к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки и помарки. В случае исправления ошибок, необходимо сделать соответствующие оговорки, которые подтверждаются подписью лиц, подписавших бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

В соответствии  Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики.

При этом в территориальные органы государственной статистики отчеты представляются по месту регистрации предприятий и учета в Едином Государственном Регистре Предприятий и Организаций (ЕГРПО) (п. 4 Порядка сбора и обработки годовой бухгалтерской отчетности организаций и представления сводной информации органам государственной власти и местного самоуправления, а также другим заинтересованным пользователям, утвержденного постановлением Госкомстата России от 27.09.1995г. № 157).

 

Обязанность организаций представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы установлена, в частности, подпунктом 4 п. 1 ст. 23 НКРФ. При этом следует учитывать, что статьей 23 НКРФ определено, что в налоговый орган по месту регистрации организация должна представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Каких-либо иных требований к составу бухгалтерской отчетности, срокам и порядку ее представления в установленные адреса, включая налоговые органы, в сравнении с действующим законодательством не определено. Действующее законодательство также не содержит указаний на права налоговых органов разъяснять порядок составления бухгалтерской отчетности организации, формирования показателей отчетности, порядок представления отчетной информации в формах бухгалтерской отчетности или пояснительной записке.

Незаконны также требования налоговых органов о том, чтобы на бланках представляемой в налоговые органы бухгалтерской отчетности имелись штампы органов статистики о принятии указанной отчетности.

Представление бухгалтерской отчетности может по решению организации) осуществляться на бумажном носителе или в электронном виде. Право же пользователей (включая налоговые органы) бухгалтерской отчетности требовать от организации ее представления исключительно в электронном виде федеральным законом не определено.

Организация вправе также самостоятельно определять технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности — заполнение от руки или с помощью печатающих средств, составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности. Единственное требование законодательства в этой части — бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде или в отдельной папке.

При формировании и представлении отчетности организациям необходимо учитывать, что согласно письму Минфина России от 18 февраля 2003 г. № 16-00-13/01 «О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности», представляемая во все установленные действующим законодательством адреса бухгалтерская отчетность должна быть идентичной.

Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Следует также учитывать, что согласно новой редакции Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность может составляться, храниться и представляться соответствующим пользователям в установленной форме на бумажных носителях, а при наличии технических возможностей и с согласия пользователей – может представляться в электронном виде.

Исходя из этого, отчетность может быть представлена в установленные адреса непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или же передана по телекоммуникационным каналам связи.

При этом пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления по принадлежности. При получении отчетности по телекоммуникационным каналам связи получатель обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Исходя из вышеизложенного, конкретным днем представления организацией бухгалтерской отчетности по принадлежности, по которой определяется исполнение требований действующего законодательства, следует считать дату отправки почтового отправления с описью вложения, дату ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или же дату фактической передачи отчетности по принадлежности.

 

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, должны публиковать свою бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

За непредставление или несвоевременное представление отчетности организации, а также за искажение информации, отражаемой в отчетности, законодательством РФ предусмотрена система штрафных санкций (Налоговый кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях).

Индивидуальный подход. Представить отчётность непосредственно в инспекцию фирма может либо лично, либо через своего представителя.

От лица компании отчётность может сдавать только руководитель фирмы (ст. 53 ГК РФ). Все остальные сотрудники вправе действовать только на основании доверенности. Этот документ должен подписать руководитель организации и заверить печатью (п. 5 ст. 185 ГК РФ). Если отчётность сдаёт главный бухгалтер, у него также должна быть доверенность от руководителя фирмы (письмо ФНС России от 15.02.2007 18-0-09/0070).

В случае, когда представитель фирмы не имеет доверенности, налоговые инспекторы могут отказать в приёме бухгалтерского отчёта (п. 2.1.2 регламента, -

утверждённого приказом ФНС России от 09.09.2005 САЭ-3-01/444). Это, пожалуй, единственная ситуация, когда такой отказ можно считать правомерным. В большинстве случаев отказать организации в приёме отчёта инспекторы не вправе.

При приёме бухгалтерской отчётности налоговый инспектор по просьбе фирмы обязан поставить на её копии штамп с указанием даты приёма, регистрационного номера и свою подпись. Если возникает необходимость подтвердить факт подачи отчёта, компании достаточно предъявить заверенный инспектором экземпляр.

Доставка почтой. Заменить личный контакт с инспектором можно путём отправки бухгалтерской отчётности по почте. При использовании этого способа датой представления форм считается дата их отправки. Её можно определить по почтовому штемпелю.

 

Документами, подтверждающими отправку по почте, являются:

- квитанция почтовой службы  о приёме письма

- опись вложения, заверенная  почтовой службой.

 

Ещё одним способом подачи отчётности является её отправка по телекоммуникационным каналам связи (по электронной почте). В этом случае , как и с почтовым отправлением, датой её представления считается дата её отправки.

В отличии от налоговой отчётности представление бухгалтерского отчёта через интернет осуществляется исключительно по желанию фирмы. Так, специалисты финансового ведомства в письме от 15.01.2008 03-02-07/1-11 разъяснили, что НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика сдавать бухгалтерскую отчётность исключительно в электронном виде. Для того чтобы начать сдавать отчётность в электроном виде, компания должна заключить договор на оказание услуг со специализированным оператором связи. После этого оператор подключит организацию к системе передачи отчётности по электронной почте.