Правила и принципы формирования годовой бухгалтерской отчётности на примере организации ОАО «БРИК»

 

 Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась  на 65562 тыс. руб., за счёт роста  количества товаров и роста  цен. Однако и себестоимость проданных  товаров, работ, услуг увеличилась  на 36103 тыс. руб., за счёт роста  цен на производство. Рентабельность  продаж показывает сколько на  каждый рубль выручки было  получено копеек. В 2009 году - 8,65, а  в 2011 году – 10,03. Затратоотдача с 2010 по 2011 год увеличивалась, потому  что возрастала прибыль от продаж и себестоимость продукции. Сравнивая 2009 год с 2011 годом она увеличилась на 2,74.

 

2.2 Порядок составления баланса ОАО «БРИК»

 Составление баланса  – процесс, требующий тщательного  и добросовестного подхода. Соблюдение  всех норм и принципов баланса  позволит получить достоверные  сведения о хозяйственно - производственном  и финансовом положении предприятия.

 Нормативно-правовые  и законодательные акты, раскрывающие  принципы ведения бухгалтерского  учёта, регламентируют и порядок  составления баланса. К таким  документам относятся: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г №402-фз "О бухгалтерском учете"; Положение о бухгалтерском учёте; План счетов; Учётная политика организации».

 Система показателей  баланса формируется в соответствии  с принципом сохранения и наращения  капитала. Она основана на разграничении  трёх ключевых компонентов баланса: собственного капитала, активов и обязательств.

 

 Порядок составления  баланса предполагает следующие  этапы:

- проведение предварительной  ежегодной инвентаризации,

- составление оборотных  ведомостей либо Главной книги,

- анализ специфики формирования  показателей баланса,

- непосредственное составление  статей бухгалтерского баланса.

 

Порядок составления бухгалтерского баланса предписывает брать за основу учётные записи, которые подтверждаются оправдательными документами. В случае, когда учёт ведётся с применением журнально-ордерной формы счетоводства, баланс формируется на базе сведений Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов при этом в Главную книгу собирают как из журналов-ордеров, так и из оборотных ведомостей. Обороты же по кредиту любого счёта выписываются только из журналов-ордеров.

 Также порядок составления  баланса указывает, что хозяйственные  операции записываются в журналы-ордера  по мере их проведения и  составления документации. По сути, систематическая запись в журналы-ордера является также хронологической записью. Главная книга и журналы-ордера дополняют друг друга.

 Статьи баланса заполняются  на основании остатков по счетам, прописанных в Главной книге. Порядок составления баланса  гласит, что ряд статей должны  составляться с привлечением  сведений аналитического учёта. Все статьи составляются на  два периода – на начало  и на конец отчётного года. При этом порядок составления  бухгалтерского баланса таков, что  данные на начало текущего  года должны обязательно соответствовать  данным на конец прошлого отчётного  годка.

 Баланс представляет  собой двустороннюю таблицу, где, как предписывает порядок составления  баланса, левая сторона отражает  актив, а правая – пассив. В  балансе обязательно достигается  равенство актива и пассива.

 Основной элемент баланса  – балансовая статья. Каждая статья  соответствует определённому виду  обязательств, имущества и источников  его формирования. Порядок составления  бухгалтерского баланса различает  агрегированные и детализирующие  статьи.

 

 Рассмотрим  «Бухгалтерский баланс» по строкам на примере ОАО «БРИК»:

Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает:

строка 110 «Нематериальные активы» сч. 04, которые отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации –2011 г. 4 т. р.;

строка 120 «Основные средства» сч.01, которые отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации – 2011 г. 53660 т. р.;

строка 130 «Незавершенное строительство» сч. 08 и 07 (стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки) – отражается по фактическим затратам застройщика (инвестора) – 2011 г. 21732 т. р.;

строка 150 «Прочие внеоборотные активы» – по этой статье показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

 

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включает:

строка 210 «Запасы» (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты), которые отражаются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляет незавершенное производство и готовая продукция (могут оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости) – 2011 г. 32080 т. р.;

строка 220 «Налог на добавленную стоимость» сч. 19 по приобретенным ценностям – по этой статье показывается сумма НДС по приобретенным материалам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах на уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих их покрытий – 2011 г. 720 т. р.;

строка 240 «Дебиторская задолженность» по сч. 63. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные и прочие дебиторы); отражаются в суммах, отраженных в бухгалтерских записях, признаваемых организацией правильными – 2011 г. 32800 т. р.;

строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» (займы, предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения) сальдо дебетовое счёта 58 за минусом сальдо кредитовое счёта 59 – отражаются в суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по номинальной стоимости) – 2011 г. 515 т. р.;

строка 260 «Денежные средства» (остаток денежных средств организации в кассе сч.50, на расчетныхсч.51, валютных счетах сч.52, в банках сч.55, переводы в пути сч.57) – 2011 г. 108 т. р.;

 

Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» включает:

строка 410 «Уставный капитал» сч. 80– по этой статье отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах 2011 г. 3114 т. р.;

строка 420 «Добавочный капитал» сч. 83 – по этой статье указываются суммы дооценки основных средств и эмиссионного дохода – 2011 г. 4799 т. р.;

строка 430 «Резервный капитал» сч. 82 (резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами) – по этой статье отражаются остатки соответствующих резервов – 2011 г. 778 т. р.;

строка 470 «Нераспределенная прибыль» сч. 84 (непокрытый убыток вычитается). В данную группу включены нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает убыток в круглых скобках. Такое отражение финансового результата позволит объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущества, имеющегося, в наличии у организации – 2011 г. 63444т. р.

 

Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» включает:

строка 510 «Займы и кредиты» (кредит банков и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты) сч. 67 – по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов – 2011 г. 2100 т. р.;

 

Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:

строка 610 «Займы и кредиты» (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты) сч. 66, по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств и подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов – 2011 г. 8149 т. р.;

строка 620 «Кредиторская задолженность» (поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты), по этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными – 2011 г. 36956 т. р.;

 Информация об отдельных  видах ценностей, не принадлежащих  организации, но временно находящихся  в его пользовании или распоряжении, а также условных прав и  обязательств отражается в «Справке  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах».

 

2.3 Порядок составления «отчёта о финансовых результатах» ОАО «БРИК»

 В российской практике  в основе представления данных  «отчёта о финансовых результатах» лежит принцип признания доходов, вытекающий из ПБУ 9/99 «Доходы организации» с учётом характера деятельности организации, вида доходов, их величины и условий получения (от обычных видов деятельности или прочих поступлений).

«Отчёта о финансовых результатах» характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные и чрезвычайные). В нем отражается расчет следующих показателей финансовых результатов:

валовая прибыль,

прибыль (убыток) от продаж,

прибыль (убыток) до налогообложения,

чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

 

 Некоторые виды доходов  и расходов предприятия, имевшие  место в отчетном периоде и  в аналогичном периоде предыдущего  года, детализируются в «Расшифровке  отдельных прибылей и убытков». К ним относятся:

3. штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании;
4. прибыль (убыток) прошлых лет;
5. возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;
6. курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
7. снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода;
8. снижение дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

 

 Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках должны раскрывать  сведения, относящиеся к учетной  политике и обеспечивать пользователей  дополнительной информацией, которую  нецелесообразно включать в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях  и убытках, но которая необходима  для формирования полного представления  о финансовом положении и финансовых  результатах деятельности организации. В частности, здесь приводятся  данные: о чрезвычайных фактах  хозяйственной деятельности и  их последствиях; о событиях после  отчетной даты и условных фактах  хозяйственной деятельности; о прекращенных  операциях; об аффилированных лицах; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию. Здесь  также указываются юридический  адрес организации, основные виды  деятельности, среднегодовая численность  работающих за отчетный период  или численность работающих на  отчетную дату; состав (фамилии и  должности) сотрудников организации.

Форма «Отчета о финансовых результатов» - Приложение 2

 

Рассмотрим форму «Отчёт о финансовых результатов» по строкам на примере ОАО «БРИК»:

1) Доходы и расходы по обычным видам деятельности

 строка 010 «Выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг» отражается сумма, сформированная  по кредиту счета 90/1 «Выручка», за  минусом дебетового оборота по счёту 90/3 «НДС» - за 2011 год 219120 тыс. руб.

 Д 62 «Расчёты с покупателями  и заказчиками» К 90/1 «Выручка» - отражена  выручка от продажи продукции

 Д 50 «Касса» К 90/1 «Выручка» - поступила выручка от продажи  продукции

 Д 90/3»НДС» К 68 «Расчёты  по налогам и сборам» - начислен  НДС по проданной продукции.

 строка 020 «Себестоимость  проданных товаров, работ, услуг»  отражается сумма сформированная  записями Д 90/2 «Себестоимость продаж»  К 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство». Данный  показатель в отчёте о прибылях  и убытках отражается в круглых  скобках, соответственно его вычитают – за 2011 г. 175744 тыс.руб.

 

 строка 029 «Валовая прибыль»  отражает разницу между суммой  выручки и себестоимостью – за 2011 г. 43376 тыс. руб.

 строка 030 «Коммерческие  расходы». По данной строке отражается  сумма коммерческих расходов, списанных  в течении отчётного периода  в состав себестоимости продаж  Д 90 «Продажи» К 44 «Расходы на продажу» – за 2011 г. 7724 тыс. руб.

 строка 040 «Управленческие  расходы». Суммы по данной строке  отражают те организации, в соответствии  с учётной политикой которых  управленческие расходы списываются  в состав себестоимости продаж.