Правила и особенности организации бухгалтерского учета и аудита на малом предприятии

Все хозяйственные операции отражаются в учетных регистрах. Они ведутся в специальных книгах, на отдельных карточках, в виде машинограмм, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Бухгалтерский учет ведется в многочисленных регистрах. Для учетной регистрации используются в разных сочетаниях книги, карточки, журналы-ордера, ведомости и отдельные листы, записи в которых могут производиться в различной последовательности. Все это приводит к образованию разнородных форм бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

Записи в журнале-ордере за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги производятся на основании предъявленных счетов (других документов) по мере приемки работ или оказания услуг. Порядок отражения в журнале-ордере нужных данных по счетам за выполненные работы и оказанные услуги аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к записям по счетам-фактурам(Приложение №1) на поступившие товарно-материальные запасы.

Журнал-ордер № 1(Приложение №2) и ведомость к журналу-ордеру № 1 предназначены для учета операций с наличностью в кассе, отражаемых по кредиту (журнал-ордер) и дебету (ведомость) счетов  "Наличность в кассе в национальной валюте",  "Наличность в кассе в иностранной валюте" подраздела  "Наличность в кассе". При наличии в кассе иностранной валюты на день составления кассового отчета необходимо производить ее пересчет на национальную валюту (тенге) по курсу Национального банка РК.

В журнале-ордере № 1 и ведомости к журналу-ордеру № 1 записи производятся на основании кассовых отчетов, подтвержденных приложенными к ним документами.

При незначительном количестве кассовых документов допускается составлять кассовый отчет не ежедневно, а в целом за несколько дней. В журнале-ордере № 1 или в ведомости к журналу-ордеру № 1 в этом случае в графе "Дата" указываются начальные и конечные числа месяца, за которые составлены кассовые отчеты, например: 1-5, 6-10 и т. д.

Итоги за день или несколько дней в разрезе корреспондирующих счетов определяются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете согласно приложенным к нему документам.

В графы 1-33 журнала-ордера заносятся суммы по кредиту соответствующих счетов подраздела  "Наличность в кассе". В графу 34 «Итого» заносятся подсчитанные согласно кассовым отчетам суммы кредитовых оборотов по счетам. В конце месяца данные суммы в разрезе синтетических счетов (строка "Итого") переносятся в Главную книгу.

В ведомость к журналу-ордеру № 1 заносятся дебетовые обороты по синтетическим счетам в корреспонденции с соответствующими счетами, коды которых указываются в графах1-28. Графа 29 "Итого" предназначена для отражения подсчитанных по каждой строке ведомости к журналу-ордеру № 1 сумм дебетовых оборотов. Данные суммы (строка "Итого") в конце месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в Главную книгу.

Кроме того, в этой ведомости отражается остаток наличности в кассе на начало месяца. Остаток на конец месяца выводится с учетом сумм кредитовых и дебетовых оборотов по счетам. Данный остаток переносится в Главную книгу и ведомость к журналу-ордеру № 1, открываемую на следующий месяц.

В ведомости по учету движения материалов находят отражение движение и остатки материалов по местам их нахождения (хранения) в оценке по учетным ценам. Одновременно в ней показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материалов, выявляются и распределяются отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам.

 

 

Глава 2. Анализ деятельности объекта малого предпринимательства ТОО «Ферум-Кокше»

2.1 Краткая характеристика  ТОО «Ферум-Кокше»

ТОО «Ферум-Кокше» было создано 21 февраля 2000 года.

Товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- продажа и установка  сельскохозяйственной техники;

- продажа и установка  оборудования;

- ремонт сельскохозяйственной  техники;

- торгово-закупочная деятельность;

- организация оптовой, розничной, комиссионной торговли;

- другие виды деятельности не запрещенные законодательством РК. Виды деятельности для которых требуется лицензии могут осуществляться после ее получения.

Учредители ТОО «Ферум-Кокше» имеют право:

- участвовать в управлении  деятельности ТОО;

- получать часть прибыли  от деятельности ТОО;

- получать полную информацию  о деятельности ТОО, знакомиться  с данными бухгалтерского учета, отчетности и другой информации;

- преимущества на получение  товаров, продукции, работ, услуг, приобретаемых  ТОО;

- участвовать в распределении  прибыли, выйти из состава ТОО  на условиях и в порядке, оговоренном  в учредительном договоре.

Финансовая и производственная деятельность осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности.

Товарищество имеет свой самостоятельный баланс, расчетные счета, в том числе валютные в банках Республики Казахстан (АО «Казкоммерцбанк», АО «Банк ЦентрКредит»)

ТОО «Ферум-Кокше» имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп на казахском и русском языках, фирменные бланки.

Имущество ТОО образуется из взносов учредителей в Уставный фонд, продукции произведенной ТОО в результате хозяйственной деятельности, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по другим основаниям, не запрещаемых законодательством РК.

Чистая прибыль, образуемая в соответствии с установленным порядком, после уплаты налогов, предусмотренных законодательством, подлежит распределению между учредителями по итогам работы за год, пропорционально доли учредителя в Уставной фонд.

Прибыль ТОО, оставшаяся после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль) поступает в полное распоряжение ТОО.

Закупки первых товаров делались на собственные деньги, на свой страх и риск. Конечно, рынок запасных частей к сельхозтехнике только формировался, и «места» было достаточно, но и потребность в запчастях была не столь остра, и поставки на заказ были редкостью. Вот тут-то и сыграли свою роль все способности молодой команды – предвидеть спрос, чувствовать ситуацию и организовывать продажи, расширяя бизнес.

Стремление поставлять на рынок только качественную сельскохозяйственную технику и желание безупречно выполнять требования всех клиентов сформировало необходимость в самостоятельной сборке оборудования. В итоге компания смогла предоставлять более широкий спектр ассортимент и гибче подходить к удовлетворению спроса. Уже в первый год работы компании было продано более сотни крупных деталей, а оборот составил 50 000 долларов.

Логическим продолжением организации сборочного производства стало оказание сервисной поддержки. Сначала это были сотрудники по ремонту, фактически выполняющие работу сборщиков и настройщиков. Ведь ремонт – это тестирование, поиск и устранение неисправности, чем, собственно, в компании занимались с самого ее основания, когда завозили технику. Просто затем, с увеличением продаж и стремлением избавить заказчиков от лишних проблем, это стало самостоятельным направлением деятельности, весьма квалифицированной службой технической поддержки.

2.2 Финансово-экономический  анализ деятельности предприятия

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Во время создания малого предприятия работало всего три человека: директор, инженер, бухгалтер. С расширением деятельности штат стал увеличиваться и на конец исследуемого периода составил 7 человек .

В связи с открытием торговой точки в 2003 году было расширение штатной численности на 2 человека (менеджер по продажам и кассир). В 2004 году в связи с увеличением продаж был принят на работу еще один менеджер по продажам. А в 2005 году был расширен объем сервисных услуг, поэтому был принят еще один инженер.

Выручка от реализации в 2005 году выросла на 71 %, себестоимость на 99%. По этой причине прибыль возросла лишь на 16%. Фонд заработной платы в 2005 году возрос на 20%, отчисления на социальный налог возросли на 18%. Причину роста себестоимости надо искать в увеличении расходов при реализации продукции, в увеличении общих расходов. В 2005 году рентабельность составила 0,3. В 2003 и 2004 годах соответственно 0,3 и 0,5.

Фондовооруженность снижается с 2170 тыс. тенге в 2003 году до 1786 тыс. в 2005 году.

Анализ эффективности использования основных средств показал, что на предприятии идет обновление основных средств.

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта включает анализ: доходности и рентабельности; финансовой устойчивости; кредитоспособности; использования капитала; валютной самоокупаемости.

Используя баланс предприятия за три года был составлен уплотненный баланс. Уплотненный баланс дает возможность сделать предварительную оценку финансового состояния предприятия. Во-первых, существуют статьи, говорящие о неудовлетворительной работе - это убытки. Во-вторых, статьи, свидетельствующие об определенных недостатках - это большая кредиторская задолженность.

Доля вненеоборотных активов в 2004 году снизилась на 1,34%, а в 2005 году выросла на 0,3%. Незначительные изменения доли внеоборотных активов в структуре баланса в 2003 году – 12,9%, в 2004 году - 11,7, в 2005 году – 11,8 говорят о стабильности бизнеса. Доля внеоборотных активов достаточна высока для предприятия сферы торговли. Основные средства составляют компьютерная техника, кассовое оборудование, офисная мебель и пр. Зданий, оборудования, транспортных средств в собственности ТОО «Ферум-Кокше» не имеется.

Товарно-материальные запасы представлены статьей «Товары». Удельный вес товаров к валюте баланса составил в 2003 году 82,4%, в 2004 году – 82,8%, в 2005 году - 83,8%. Рост доли товаров в структуре баланса говорит о расширении ассортимента предлагаемых товаров, что является несомненно показателем, характеризующим развитие предприятия.

В структуре пассивов баланса также наблюдается стабильность в динамике изменений статей.

Уставный капитал имеет незначительный вес 1,14%, 1,27%, 1,1%, соответственно в 2003-2005 годах. Нераспределенный доход из года в год увеличивается с 6,4% в 2003 году до 7,3% в 2005 году.

Основные позиции занимают статьи «Доходы будущих периодов» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Удельный вес доходов будущих периодов в 2003 году составил 59,9%, в 2004 году – 61,6%, в 2005 году 61,3%.

Расчеты с поставщиками в 2003 году составили в 2003 году – 28,5%, в 2004 году – 26,7%, в 2005 году – 27,9%. Кредиторская задолженность перед поставщиками является нормальной практикой деятельности предприятия. Данная задолженность как правило погашается в течении 3 месяцев, согласно заключенным договорам.

Горизонтальный анализ является следующим этапом после анализа финансовых показателей (вертикального анализа). На этом этапе определяют - по каким разделам и статьям баланса произошли изменения. Он позволяет определить абсолютные и относительные отклонения различных статей бухгалтерской отчетности по сравнению с предшествующим периодом.

Рост внеоборотных активов говорит об обновлении основных средств и использовании новейшего программного обеспечения. В 2004 году основные средства возросли на 32 тыс. тенге (на 26%) (с учетом амортизации), в 2005 году – на 14 тыс. тенге (на 9%). Нематериальные активы обновлялись за счет приобретения программного обеспечения для работы бухгалтерии и торгового зала. Ежегодно обновляется орг. техника организации.

Товары в 2004 году возросли на 1134 тыс. тенге (на 21%), в 2005 году на 1096 тыс. тенге (на 17%). Это говорит о стабильном планомерном росте объемов продаж малого предприятия. Объем продаж вырос как за счет увеличения ассортимента товаров, так и за счет продажи в кредит.

По этой причине растет дебиторская задолженность с 140 тыс. тенге в 2003 году до 364 тыс. тенге в 2005 году. В 2004 году дебиторская задолженность выросла на 157 тыс. тенге ( на 112%), в 2005 году на 67 тыс. тенге ( на 23%). Рост дебиторской задолженности можно назвать положительным моментом при условии, что в ее структуре нет сомнительной задолженности.

Наблюдается снижение денег на расчетном счете с 166 тыс. тенге в 2003 году до 31 тыс. тенге в 2005 году. Таким образом в 2004 году снижение составило 29 тыс. тенге (на 17%, в 2005 году снижение на 106 тыс. тенге (на 77%). В 2005 году на конец года было необходимо погасить ряд обязательств перед поставщиками, выплатить премии сотрудникам (перед новогодними праздниками) поэтому деньги на конец 2005 года составили 31 тыс. тенге, хотя выручка от предновогодних распродаж составила более 2 000 тыс. тенге.

Уставный капитал в 2004 и 2005 году ставил 100 тыс. тенге, что связано с изменением законодательства: новые требования к размеру уставного капитала.