Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

1. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

     Заполнение  данной части годового отчета осуществляется согласно требованиям п. 4 статьи 13 Закона РФ "О бухгалтерском учете", а также п. 6.4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (4/96 ПБУ).

     Как правило, пояснительная записка  составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия  дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно  составлять пояснительную записку  и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных  актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

     Составлять  пояснительную записку должны все  организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую  деятельность и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  РФ (п. 3 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  России от 22.07.2003 № 67н). Имеют право  не вести бухгалтерский учет и  не представлять пояснительную записку  организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено  пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском  учете.

     Если  у вашей фирмы имеются дочерние и зависимые общества, то вы должны составить сводную отчетность и  пояснительную записку к ней (п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н).

     Подписывается пояснительная записка руководителем  и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

     Если  фирма обязана проходить аудиторскую  проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет  написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме. Что касается штрафов, то максимум, насколько могут оштрафовать фирму - это 50 рублей по статье 126 НК РФ. А главбуху может грозить штраф от 300 до 500 рублей по статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).

     Пояснительная записка составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации. Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.

     Каждая  организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму  ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

     Пунктом 19 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  РФ от 22 июля 2003 г. N 67н, определено, что в пояснительной записке следует привести:

— краткую  характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности),

— основные показатели деятельности, характеризующих  качественные изменения в имущественном  и финансовом положении, их причины  в случае необходимости следует  указывать принятый порядок расчета  аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств  и пр.),

— факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации,

— решения  по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской  отчетности и распределения чистой прибыли.

Общие сведения об организации

     В части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения (п.27 ПБУ 4/99 «Доходы организации»):

— об объемах  продаж продукции, товаров, работ, услуг  по видам (отраслям) деятельности и  географическим рынкам сбыта (деятельности);

— о  составе затрат на производство (издержках  обращения);

— о  составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в  течение отчетного периода;

— о  составе внереализационных доходов  и расходов;

— о  чрезвычайных фактах хозяйственной  деятельности и их последствиях.

     В отношении выручки, полученной в  результате выполнения договоров, предусматривающих  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, подлежит раскрытию как  минимум следующая информация (п.19 ПБУ 9/99):

— общее  количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые  приходится основная часть такой  выручки;

— доля выручки, полученной по указанным договорам  со связанными организациями;

— способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

     В данном разделе надо проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации  в отчетном году (например, рост покупательского  спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции  и др.). Также в этом разделе нужно привести сведения о том, сколько налогов уплатила организация. Здесь приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестиционную активность, эффективность деятельности).

В случае наличия дочерних и зависимых  организаций указывают: адреса и  названия головной, дочерних и зависимых  организаций, направления их деятельности; метод консолидирования учетной  информации, который применяет организация.

Расшифровка показателей бухгалтерской  отчетности

     Должна  быть раскрыта следующая информация.

       По основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

— о  способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами;

— об объектах основных средств, стоимость которых  не погашается;

— о  принятых организацией сроках полезного  использования объектов основных средств (по основным группам);

— о  способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов основных средств.

     По  материально - производственным запасам (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

— о  способах оценки запасов по их группам (видам);

— о  последствиях изменений способов оценки запасов;

— о  стоимости запасов, переданных под  залог;

— о  величине и движении резервов под  снижение стоимости материальных ценностей.

     По  финансовым вложениям (п.42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

— о  способах их оценки при их выбытии  по группам (видам);

— последствия  изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

— стоимость  и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

— стоимость  и виды выбывших ценных бумаг и  иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме  продажи);

— данные о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

— по долговым ценным бумагам и предоставленным  займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

     Кредиты и займы (п. 33 ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию):

— о  наличии и изменении величины задолженности по основным видам  кредитов и займов;

— о  величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

— о  сроках погашения основных видов  кредитов, займов и других заемных  обязательств;

— о  затратах по кредитам и займам, включенных в операционные расходы и в  стоимость инвестиционных активов;

— о  величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

Необходимо  отразить информацию о недополученных по договору займа или кредитному договору суммах, указать размер неисполненного заимодавцем или кредитором обязательства, а также срок возврата, установленный  договором (п. 4 ПБУ 15/01).

     Сведения  об операциях в  иностранной валюте (п.22 ПБУ 3/2000 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте):

— величина курсовых ризниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

— величина курсовых ризниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

— курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Обеспечения

     Если  организация выступила в качестве поручителя или эмитировала вексель, то необходимо отразить информацию о  выданных гарантиях и принятых обязательствах.

Учетная политика

     В этом разделе указывают основные элементы учетной политики организации  в соответствии с п. 12 и 15 ПБУ 1/98. Например, здесь следует указать,  способы  амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания  прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.

     Изменения учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию  в пояснительной записке. Если организация в новом году планирует изменить учетную политику, все нововведения надо указать в данном разделе. При этом необходимо объяснить причины, по которым организация решила это сделать.

Информация  по сегментам

     Оформляя  этот раздел, следует руководствоваться  ПБУ 12/2000 Информация по сегментам.

     Перечень  сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры.  В данном разделе необходимо привести:

— информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и  оказываемых услуг;

— сведения о рынках сбыта;

— показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта;

— критерий выбора всей этой информации;

— методы, которыми пользуется организация, раскрывая  эту информацию.