Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчетах о прибылях и убытках

     Под подлежащими к поступлению (начисленными) целевыми поступлениями понимается задолженность юридических и/или  физических лиц по уплате взносов  или средств НКО. Например, согласно гл.32 "Дарение" ГК РФ, если договор  дарения заключен в письменной форме  и содержит ясно выраженное намерение  совершить в будущем, а не в  момент подписания договора, безвозмездную  передачу вещи или права конкретному  лицу, то даритель обязан передать свой дар по истечении обусловленного срока и не имеет права отказаться от своего обещания за исключением случаев, указанных в ст.577 ГК РФ.

     По  строке 240 "Доходы от предпринимательской  деятельности организации" показывается сумма выручки от предпринимательской  деятельности по данным бухгалтерского учета (по отгрузке).

     Величина  выручки определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок) и  отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

     Несмотря  на то что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами (НДС, акцизами, экспортными пошлинами), по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с п.3 ПБУ 9/99 последние не признаются доходами организации. Таким образом, показывается кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому же счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", либо разницу между кредитовым оборотом по счету 90, субсчет 90-1 "Выручка", и дебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90, в случае если НКО ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам.

Имейте  виду! В соответствии с п.2 ст.24 Закона РФ от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ предпринимательской деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания НКО, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика. Поэтому прочие внереализационные и операционные доходы, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательской деятельности, показываются, по мнению автора, в составе прочих поступлений по строке 250.

Обратите  внимание! Законодательством РФ могут  устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься отдельные НКО. Если НКО совершила  сделку, которая вступает в противоречие с целями деятельности, определенными  в ее учредительных документах, то такая сделка может быть признана судом недействительной (ст.173 ГК РФ).

     По  строке 250 "Прочие", как правило, указываются:

- суммы грантов, фактически поступившие от физических лиц и НКО, в том числе иностранных и международных;

- средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;

- ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий;

-  пожертвования, признаваемые таковыми согласно ГК РФ;

- средства и иное имущество, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

- стоимость имущества, переходящего НКО по завещанию в порядке наследования и т.п.

     Кроме того, в составе прочих поступивших  средств следует учесть прочие внереализационные и операционные доходы (субсчет 91-1 "Прочие доходы"), в частности:

- суммы положительных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- средства от продажи валюты по курсу выше курса ЦБ РФ;

- проценты, начисляемые банком на остатки денежных средств на счетах НКО;

- излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- проценты по ценным бумагам, депозитам и т.п.;

- суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы страхового возмещения;

- средства от реализации ненужного имущества;

- стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств;

- суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров и т.п.

     По  строке 260 "Всего поступило средств" отражается показатель суммы строк 210 - 250. Данные строки 100 в расчет не берутся.

По строке 310 "Расходы на целевые мероприятия" показывается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия, то есть проекты и программы, которые осуществляются НКО в целях, ради которых она создана.

     Данные, отражаемые по строке 310, являются суммой показателей строк 311, 312 и 313, более  подробно характеризующих сущность израсходованных на целевые мероприятия средств.

     По  строке 311 "Социальная и благотворительная  помощь" показываются суммы, фактически потраченные на оказание социальной и благотворительной помощи гражданам и/или юридическим лицам. Как правило, это бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача имущества, в том числе денежных средств, бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг и т.п. Причем, что касается граждан, то это как "безадресная" (обезличенная), так и "адресная" (конкретному лицу) помощь.

     Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка  политических партий, движений, групп  и кампаний благотворительной деятельностью  не являются (п.2 ст.2 Закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной  деятельности и благотворительных  организациях").

По строке 312 "Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п." обычно отражаются расходы на:

- изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия;

- аренду конференц-зала;

- гонорары приглашенным лекторам, включая начисления во внебюджетные фонды;

- питание и проживание в гостиничном номере, транспортное обслуживание участников мероприятия и т.п.

     По  строке 313 "Иные мероприятия" отражаются расходы на целевые мероприятия, которые не являются расходами на проведение конференций, совещаний, семинаров, "круглых столов", не относятся  ни к социальной, ни к благотворительной  помощи, но являются целевыми мероприятиями, осуществляемыми в целях создания НКО.

     Такими  мероприятиями могут быть программы  и проекты, преследующие культурные, образовательные, научные и управленческие цели, а также проводимые в целях  охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов  граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи и др.

     По  строке 320 "Расходы на содержание аппарата управления" показывается общая сумма использованных средств  на содержание аппарата управления НКО, а также других ее расходов, связанных  с осуществлением управленческих и  координирующих функций, выполнением  иных уставных задач (в том числе  организация работы по получению  финансовых средств для достижения целей, предусмотренных уставом). Данные, отражаемые по строке 320, являются суммой показателей строк 321 - 326, раскрывающих структуру расходов на содержание аппарата управления.

По строке 321 "Расходы, связанные с оплатой  труда (включая начисления)" отражаются расходы НКО на оплату труда аппарата управления (начисления в пользу работников согласно трудовым договорам, заключенным  в соответствии с Трудовым кодексом РФ, а также гражданско-правовым и авторским договорам) с учетом начислений во внебюджетные фонды.

     По  строке 322 "Выплаты, не связанные  с оплатой труда" отражаются расходы  организации на выплаты социального  характера, а также на прочие выплаты, не связанные с оплатой труда. 
К указанным выплатам, в частности, относятся: 
- надбавки к пенсиям пенсионерам, работающим в организации; 
- единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; 
- материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.п.

     По  строке 323 "Расходы на служебные  командировки и деловые поездки" отражаются командировочные расходы  организации, а также расходы  на деловые поездки, причем как по территории РФ, так и за ее пределами.

     По  строке 324 "Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного  имущества (кроме ремонта)" показываются эксплуатационные расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п., а  также затраты на содержание служебного автомобильного транспорта. Расходы  НКО на ремонт основных средств отражаются отдельно, по строке 325.

     К расходам на содержание помещений, зданий, автотранспорта и иного имущества, как правило, относятся:

- оплата стоимости услуг по электроснабжению, обеспечению теплом, водоснабжению, канализации, оказываемых специализированными организациями и т.п.;

- затраты:

- на аренду помещения;по обслуживанию компьютеров, факсов, ксероксов и т.п.;

- на аренду автомобильных, а также иных транспортных средств.

     По  строке 325 "Ремонт основных средств  и иного имущества" отражаются затраты организации на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств и иного  имущества, осуществленный как подрядным, так и хозяйственным способами.

     По  строке 326 "Прочие" указываются  иные расходы организации, в частности, по оплате:

- услуг связи;

- охраны помещений;

- доступа в Интернет.

     По  строке 330 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" следует указать расходы организации  на покупку объектов основных средств  и МПЗ. Их стоимость согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 5/01 "Учет МПЗ" отражается в сумме  фактических затрат организации на их покупку.

     По  строке 340 "Расходы, связанные с  предпринимательской деятельностью" показываются покупная стоимость проданных  товаров, сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся  к проданным в отчетном году, а также коммерческие, связанные с продажей, и управленческие расходы. Показатель рассчитывается как дебетовый оборот по счету 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", за минусом оборотов по Д-т субсчета 90-2 и К-т счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

     По  строке 350 "Прочие" указываются  расходы организации, которые не являются ни расходами на содержание аппарата управления, ни расходами  на целевые мероприятия, ни связанными с предпринимательской деятельностью.

     По  строке 360 "Всего использовано средств" отражается показатель суммы строк 310, 320, 330, 340 и 350, данные строк 311 - 313 и 321 - 326 в расчет не берутся.

     По  строке 400 "Остаток средств на конец отчетного года" отражается сумма остатка средств (с учетом остатка на начало отчетного периода), которая равна кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование" на конец отчетного периода (строка 100 + строка 260 - строка 360). Если сумма расходов НКО равна сумме поступивших целевых средств с учетом остатка на начало года, то по строке 400 показывается прочерк (сумма строк 100 и 260 равна показателю строки 360).

     Если  произведенные в отчетном периоде  расходы превышают поступившие  целевые средства (с учетом остатка на начало отчетного периода), то разница отражается по строке 400 в круглых скобках. При этом пояснения по данному факту приводятся в пояснительной записке, а в бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы. Следует отметить, что при заполнении формы N 6 в графе 3 данные показываются за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются неотъемлемой частью годовой бухгалтерской  отчетности.