Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчетах о прибылях и убытках

   Кроме того, из разд. I исключена строка "Незавершенное  строительство", поэтому возникает  вопрос, в какой строке баланса  теперь следует отражать капитальные  вложения в виде затрат по возведению и монтажу объектов основных средств (аккумулируются на субсчетах 08-3 и 07).

   С одной  стороны, согласно п. 20 ПБУ 4/99 в группу статей актива баланса "Основные средства" включены:

- земельные участки и объекты природопользования;

- здания, машины, оборудование и другие основные  средства;

- незавершенное  строительство.

   Однако  в силу п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки отдельных статей бухгалтерской  отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При этом из ПБУ 6/01 "Учет основных средств" следует, что незавершенные  капитальные вложения нельзя считать  основными средствами. Таким образом, более обоснованным представляется включение информации о незавершенном  строительстве в группу статей "Прочие внеоборотные активы".

   Следующее изменение, которое носит скорее технический характер, исключение из наименования строк, предназначенных для отражения финансовых вложений, уточнений об их характере (долгосрочные или краткосрочные). Содержание указанных показателей не меняется: в разд. I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разд. II - краткосрочные. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и п. 19 ПБУ 4/99.

   Несмотря  на предписание п. 19 ПБУ 4/99 о необходимости  представлять в бухгалтерском балансе  активы с подразделением в зависимости  от срока обращения (краткосрочные - со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты и  долгосрочные - более 12 месяцев), две  строки из прежней формы N 1 (с кодами 230 и 240) объединены в общую строку "Дебиторская задолженность". Вместе с тем исчерпывающие сведения должны быть отражены в пояснениях к балансу (в Приложении 3 к Приказу N 66н для этого предназначена таблица 5.1). Кроме того, ничто не мешает организации при условии существенности показателей краткосрочной и долгосрочной "дебиторки" раскрыть ее непосредственно в балансе.

   Последнее изменение актива баланса - исключение строк, расшифровывающих данные по группам  статей "Запасы" и "Дебиторская  задолженность". Объяснение этому  содержится в п. 3 Приказа N 66н: организация  самостоятельно определяет детализацию  показателей по статьям отчета.

   В пассиве баланса условие о самостоятельной детализации показателей бухгалтерской отчетности обусловило изменения и в пассиве баланса: из формы исключены строки, расшифровывающие такие показатели, как резервный капитал и кредиторская задолженность. Причем строка "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (в прежней форме - код 630) исключена из новой формы, поскольку эта задолженность является кредиторской и может быть раскрыта в пояснениях.

   Существенное  изменение состоит во введении в  разд. III новой строки "Переоценка внеоборотных активов" (в наименовании показателя "Добавочный капитал" уточнено: без переоценки). Ранее результаты переоценки (дооценки) отражались по строке "Добавочный капитал". Изменение формы обеспечит пользователей отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации. Напомним: в силу п. 15 ПБУ 6/01 результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

   В разд. IV "Долгосрочные обязательства" появилась еще одна строка "Резервы  под условные обязательства" (раскрывается в пояснениях в таблице 7), в которой  должны быть отражены созданные организацией резервы в связи с условными  обязательствами в соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной  деятельности" (в прежней форме  указанные резервы отражались в  составе резервов предстоящих расходов).

   Другие  поправки являются несущественными: в  наименовании статьи "Уставный капитал" уточнено, что в нее также включаются сведения о складочном капитале, уставном фонде и вкладах товарищей. В  разд. IV и V группы статей "Займы и  кредиты" переименованы в "Заемные средства".

   Как и ранее, некоммерческие организации должны назвать раздел III "Целевое финансирование", и вместо показателей уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) включать в него показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). Аналогичная рекомендация содержалась в п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Из формы баланса исключена Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Среди пояснений также отсутствует аналог подобной Справки, однако все сведения раскрываются в других таблицах пояснений (например, использование основных средств, обеспечение обязательств). 
 

2. Составление бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках.

   Сведения  об активах и пассивах должны приводиться  на отчетную дату текущего отчетного  периода, на 31 декабря предыдущего  года и на 31 декабря года, который  ему предшествует. При составлении  отчетности за I полугодие 2011 года приводятся показатели на 30 июня 2011г., 31 декабря 2010г. и 31 декабря 2009г.

   В новых формах бухгалтерского баланса (и отчета о прибылях и убытках) имеется графа "Пояснения", в  которой указывается номер соответствующего пояснения, если к какой-либо статье баланса (отчета о прибылях и убытках) дается пояснение. При составлении  промежуточной отчетности за I полугодие  заполнение этой графы не предусмотрено.

   Во  всех новых формах, включая бухгалтерский  баланс, имеется графа "Код", в  которой указывается код строки согласно Приложению № 4 к Приказу № 66.

   В форме бухгалтерского баланса сохранена  прежняя структура: актив новой  формы, как и прежде, состоит из разделов I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы", а пассив - из разделов III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства". Изменения коснулись состава показателей в каждом разделе. Они в новой форме приводятся укрупнено, по группам статей.

     Заполнение раздела I "Внеоборотные активы. В разделе показывается:

-по статье "Нематериальные активы" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.01 (разность сальдо на счетах 04.01 и 05);

-по статье ". Результаты исследований и разработок" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.02;

-по статье "Основные средства" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 01 (разность сальдо на счетах 01 и 02.01);

-по статье "Доходные вложения в материальные ценности" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 03 (разность сальдо на счетах 03 и 02.02);

-по статье "Финансовые вложения" (в старой форме называлась "Долгосрочные финансовые вложения") по умолчанию выводится сальдо по счету 58.01.1 "Паи". Остатки по всем остальным активам на счете 58 по умолчанию учитываются при заполнении одноименного показателя раздела II "Оборотные активы". Если на счете 58, имеются остатки по другим долгосрочным финансовым вложениям, кроме тех, что учтены на счете 58.01.1, то для соответствующих ячеек строк с кодами 1150 и 1240 нужно установить режим "заполнять автоматически с корректировкой" и указать сумму корректировки. Обратите внимание, что для строки 1240 сумма корректировки указывается со знаком минус.

     Как и в старой форме, по статье "Отложенные налоговые активы" показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

     В старой форме была статья "Незавершенное  строительство", в которой приводились  остатки на счетах 07, 08.01-08.04. В текущей  версии регламентированного отчета данные о незавершенном производстве отдельно не приводятся, а учитываются  при заполнении показателя "Прочие внеоборотные активы".

     Некоторые специалисты считают, что в соответствии с п.20 ПБУ 4/99 при заполнении статьи «Основные средства» необходимо учитывать сальдо по счетам 07 «Оборудование  к установке», 08.01 «Приобретение  земельных участков», 08.02 «Приобретение  объектов природопользования», 08.03 «Строительство основных средств» и 08.04 «Приобретение  основных средств». По этому поводу заметим, что во-первых, указанные счета могут использоваться организациями и для формирования первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности; во-вторых, в текущей версии отчета не предусмотрена возможность выделения незавершенного строительства по отдельной строке «в том числе» к статье «Основные средства» для минимизации риска споров с налоговыми органами по налогу на имущество.

     По  аналогии при заполнении статьи «Нематериальные  активы» считают необходимым  учитывать сальдо по счету 08.05 «Приобретение  нематериальных активов»), а при  заполнении статьи «Результаты исследований и разработок» - сальдо по счету 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

     Заполнение  раздела II "Оборотные активы". В этом разделе показывается:

-по статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - сальдо по счету 19;

-по статье "Денежные средства" - сальдо по счетам 50 (за исключением 50.03 "Денежные документы" и 50.23 "Денежные документы (в валюте)"), 51, 52, 55 (за исключением 55.03 "Депозитные счета" и 55.23 "Депозитные счета (в валюте)") и 57. Остатки на счетах 50.03 учитываются в составе прочих оборотных активов, остатки на счетах 55.03 и 55.23 - в составе финансовых вложений (код строки 1240);

-по статье "Прочие оборотные активы" - кроме остатков на счетах 50.03, 50.23 и 97 также остатки по счету 94.

     В старой форме значение по статье "Запасы" подсчитывалось как сумма значений строк "в том числе". По новым  правилам детальная информация о  запасах приводится в пояснении  № 4 к бухгалтерскому балансу. Соответственно значение по строке с кодом 1210 по умолчанию  теперь подсчитывается как сумма  остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за минусом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14).

     Также в старой форме информация о дебиторской задолженности приводилась с ее подразделением на долгосрочную и краткосрочную, с выделением, в том числе, задолженности покупателей и заказчиков. По новым правилам детальная информация о дебиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1230 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма дебетовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) за минусом остатков резервов сомнительных долгов (кредитовое сальдо по счету 63). Если на счетах учета расчетов на дату, указанную в графе, к которой они относятся, имеются остатки дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после даты, то их следует показать в разделе I по статье "Прочие внеоборотные активы" (код строки 1170). Чтобы это сделать, нужно для соответствующей ячейки по строке 1230 установить режим "заполнять автоматически с корректировкой" и указать сумму корректировки со знаком минус. Такой же режим нужно установить для ячейки с кодом 1170 и указать сумму корректировки.

Таким образом в разделе I рекомендуется отражать суммы выданных под капитальное строительство авансов и предварительной оплаты.

Заполнение  раздела III "Капитал и резервы". В этом разделе приводится:

-по статье "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" - сальдо по счету 80;

-по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - сальдо по счету 81 (с минусом);

-по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - сальдо по счетам 84 и 99.

     В старой форме баланса в разделе III приводилась сводная информация о добавочном капитале. В новой  форме предусмотрены две статьи "Переоценка внеоборотных активов" и "Добавочный капитал (без переоценки). По первой статье выводятся остатки на счете 83.01 "Прирост стоимости имущества по переоценке", а по второй - сумма остальных остатков на счете 83.

     В старой форме значение по статье "Резервный  капитал" подсчитывалось как сумма  резервного фонда, образованного в  соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами. Соответственно, значением по строке с кодом 1360 по умолчанию теперь является сальдо по счету 82.

     Заполнение  раздела IV "Долгосрочные обязательства". В этом разделе группа статей "Займы и кредиты" получила в новой форме название "Заемные средства". Как и прежде по этой статье показываются остатки по счету 67. Считается ошибкой отражение в балансе в составе долгосрочных обязательство не только суммы основного долга по долгосрочным займам и кредитам, но и процентов по ним. Проценты, которые предстоит оплатить в ближайшие 12 месяцев, в балансе должны отражаться как краткосрочные обязательства.