Министерство образования и науки РФ 
Саратовский государственный социально-экономический университет 
Кафедра бухгалтерского учёта 
 
 
 
 
 
 
 

 
Курсовая  работа 
на тему: «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчетах о прибылях и убытках» 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
Выполнила: студентка 4 курса 1 группы учетно-экономического факультета 
специальности 080109.65 
«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» 
специализации «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит в коммерческих организациях» 
Жихарева Софья Сергеевна 
Научный руководитель: 
доцент, к.э.н. Гарчук Наталья Григорьевна 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
Саратов 
2011

Содержание

Введение……………………………………………………………………..…….3

1. Общие положения об отчетности………………………………………….…5
1. Состав и объем новых форм отчетности. Нормативная база…………...5
2. Составление бухгалтерского баланса и отчету о прибылях и убытках..9
2. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках от    Минфина………………………………………………………………………15
1. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках……………………………………………………………...….15
2. Отчет об изменениях капитала……………………………………….…24
3. Отчет о движении денежных средств………………………………..…27
4. Отчет о целевом использовании полученных средств…………...……31

Заключение…………………………………………………………………….…40

Список  литературы………………………………………………………………42

Приложения…………………………………………………………………..….43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Для современного руководителя организации, бухгалтера, аудитора, да и любого работника финансовой сферы желательно, а чаще крайне необходимо разбираться в бухгалтерской финансовой отчетности. Отчетность можно охарактеризовать, как документально оформленная «жизнь организации». В ней содержатся все сведения об имуществе, его составе, движении всех активов, обязательствах и других финансовых показателях и операциях. Учитывая то, что система отчетности существует как живой организм, необходимо следить за изменениями в законодательных и нормативных документах. Пояснения в свою очередь боле полно, аналитически отражает жизненный цикл организации  и все, связано с хозяйственной деятельностью.

В настоящее  время система бухгалтерской  финансовой отчетности претерпела достаточное  количество изменений. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках теперь должны раскрывать следующие данные:

- наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений;

- наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;

- изменения в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

- номинальной  стоимости акций, находящихся  в собственности акционерного  общества, ее дочерних и зависимых  обществ; 

- состав резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- состав затрат на производство (издержках обращения);

- состав внереализационных доходов и расходов;

- о чрезвычайных  фактах хозяйственной деятельности  и их последствиях;

- о любых  выданных и полученных обеспечениях  обязательств и платежей организации;  о событиях после отчетной  даты и условных фактах хозяйственной  деятельности;

- прекращенные  операции;

- аффилированные лица;

- о государственной  помощи;

- прибыль,  приходящайся на одну акцию.

         Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н), которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Одновременно утратит силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Приказ N 67н), содержащий формы отчетности, которые заполнялись компаниями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 22.09.2010 N 108н).

   Финансовое  ведомство отмечает, что с целью  формирования полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, повышения прозрачности деятельности организации в годовую бухгалтерскую  отчетность организации включаются следующие дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях (при условии их существенности).

   Кроме того, раскрывается информация об оценке возможных обязательств организации, которые по условиям договора возникнут  у нее в случае неисполнения должником  обеспечиваемого обязательства  перед кредитором (включая оценку величины процентов, сумм возмещения судебных издержек по взысканию долга и  других возможных убытков кредитора).

   На  современном этапе финансовый результат  деятельности организации - важнейший  показатель, интересующий всех пользователей  учетной информации хозяйствующего субъекта. Основным источником данных о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Потребность в формировании данной отчетной формы обусловлена необходимостью оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. В связи с этим большое внимание должно уделяться действиям бухгалтера, позволяющим повысить уровень интерпретируемости данных отчета о прибылях и убытках, чему, в свою очередь, будет способствовать четкость алгоритмов формирования показателей отчета о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего отчетного года. С утверждением Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ Минфина России N 66н) произошли некоторые изменения в порядке представления данных в отчете о прибылях и убытках. В частности, изменилась структура этой отчетной формы. Для представления данных в отчете о прибылях и убытках, так же как и ранее, предусмотрены две графы: за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года. 
 
 

1. Общие положения об отчетности.
1. Состав и объем новых форм отчетности. Нормативная база.

   Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н), которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Одновременно утратит силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Приказ N 67н), содержащий формы отчетности, которые заполнялись компаниями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 22.09.2010 N 108н).

   В Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, в котором приведены Рекомендации аудиторам по проверке годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 г., отмечено: формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 г. должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год. Это объясняется тем, что формы и содержание включаемых в состав промежуточной отчетности баланса и отчета о прибылях и убытках должны соответствовать формам и содержанию баланса и отчета в составе годовой бухгалтерской отчетности.

   Новые формы отчетности включают:

- бухгалтерский  баланс;

- отчет о прибылях  и убытках;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде трех отчетов: об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств.

   Ранее отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании  полученных средств считались самостоятельными формами бухгалтерской отчетности, а в качестве приложения к балансу рассматривались таблицы, теперь называемые пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Заметим: если раньше формы отчетности были пронумерованы, то теперь такая нумерация отсутствует (хотя коды по ОКУД остались прежними).

   Если  в Приказе N 67н речь шла о самостоятельной  разработке организацией форм бухгалтерской  отчетности на основании образцов форм, утвержденных Минфином, то п. 3 Приказа N 66н установлено, что организации  самостоятельно определяют детализацию  показателей по статьям отчетов (имеются в виду баланс, отчет  о прибылях и убытках и приложения к ним). Кроме того, если ранее  организации заполняли форму N 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", то теперь содержание пояснений в табличной  форме определяется организациями  самостоятельно с учетом Приложения 3 к Приказу N 66н. Безусловно, все эти  поправки не являются кардинальными, поскольку  и Приказ N 67н, и Приказ N 66н соответствуют  ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Пунктом 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъектам малого предпринимательства, не подлежащим обязательному аудиту, разрешалось обойтись без составления форм N N 3, 4, 5 и пояснительной записки, а подлежащим аудиту - не представлять данные формы при отсутствии соответствующих сведений.

   В новом Приказе N 66н во исполнение п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ) четко сформулировано в чем состоит упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства:

- в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях  и убытках включаются показатели  только по группам статей (без детализации по статьям);

- в приложениях  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках  приводится только наиболее важная  информация, без знания которой  невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых  результатов ее деятельности.

   Вместе  с тем малым предприятиям предоставлено  право формировать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

   Некоммерческим  организациям по-прежнему рекомендовано  применять форму отчета о целевом  использовании полученных средств. Никаких изъятий по поводу заполнения иных форм такими организациями Приказ N 66н (в отличие от Приказа N 67н) не содержит.

   Следует отметить, что теперь Коды строк  бухгалтерской отчетности приведены  непосредственно в Приложении 4 к  Приказу N 66н, а графа "Код" включается в бухгалтерскую отчетность, представляемую в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. До этого Коды были определены отдельным документом - Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003.

   В любом случае при составлении  бухгалтерской отчетности следует  исходить из того, что она должна давать пользователям достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной  и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99).

   Также произошли изменения в составе  показателей актива и пассива  баланса. В активе баланса в разд. I "Внеоборотные активы" появилась новая строка "Результаты исследований и разработок". Напомним: законченные НИОКР могут быть приняты к учету в составе НМА, если выполняются требования п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". В свою очередь, НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Согласно Инструкции по применению Плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п. 16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы"). Именно для данных сведений предусмотрена новая строка.