Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчетах о прибылях и убытках

     В 2009 году в аналогичном письме Минфин России указывал на необходимость показывать как краткосрочные и обязательства  по основной сумме долга в случае, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев. Таким образом, несмотря на то, что ПБУ 15/2008 не предусматривает перевод долгосрочных займов и кредитов в краткосрочные при приближении срока их возврата, на составление отчетности, по мнению Минфина России, этот факт не влияет. Все обязательства со сроком погашения в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты, в балансе следует показывать как краткосрочные обязательства. Чтобы это сделать, нужно для соответствующей ячейки по строке 1410 установить режим "заполнять автоматически с корректировкой" и указать сумму корректировки со знаком минус. Такой же режим нужно установить для ячейки с кодом 1510 и указать сумму корректировки.

     По  статье "Отложенные налоговые обязательства", как и ранее, показывается сальдо по счету 77.

В раздел IV новой формы введен новый показатель "Резервы под условные обязательства". Раскрывать информацию о таких резервах нужно в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

     Заполнение  раздела V "Краткосрочные обязательства". В этом разделе приводится:

-по статье "Заемные средства" - сальдо по счету 66;

-по статье "Доходы будущих периодов" - сальдо по счету 98;

-по статье "Резервы предстоящих расходов" - сальдо по счету 96.

     В старой форме баланса значение по статье "Кредиторская задолженность" подсчитывалось как сумма значений строк "в том числе". В новой  форме таких строк не предусмотрено. Детальная информация о кредиторской задолженности приводится в пояснении  № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1520 по умолчанию  теперь подсчитывается как сумма  кредитовых остатков на счетах учета  расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 76).

     В отличие от прежней формы в  разделе V нет статьи "Задолженность  перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Остатки такой  задолженности на соответствующую  отчетную дату учитываются в составе  прочих краткосрочных обязательств (код строки 1550).

     Состав  показателей отчета о прибылях и  убытках, начиная от показателя "Выручка" до показателя "Чистая прибыль", по существу не изменился. Другими стали  названия отдельных показателей  и их коды. Изменилась последовательность, в которой представлены отдельные  показатели. Кроме того, в название статьи "Постоянные налоговые обязательства" добавлено необходимое слово "активы", и переименованная статья представлена в отчете как составная часть  показателя "Текущий налог на прибыль".

     В отчете приводится:

-по статье "Выручка" (код 2110) - оборот по кредиту счета 90.01 минус оборот по дебету счетов 90.03, 90,04 и 90.05;

-по статье "Себестоимость" (код 2120) - оборот по дебету счета 90.02 (значение с минусом);

-по статье "Валовая прибыль (убыток)" (код 2100) - сумма значений строк 2110 и 2120 с учетом знака;

-по статье "Коммерческие расходы" (код 2210) - оборот по дебету счета 90.07 (значение с минусом);

-по статье "Управленческие расходы" (код 2220) - оборот по дебету счета 90.08 (значение с минусом);

-по статье "Прибыль (убыток) от продаж)" (код 2200) - сумма значений стр. 2100, 2210 и 2220 с учетом знака; по статье "Доходы от участия в других организациях" (код 2310) - оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов "Доходы (расходы) от участия в других организациях", "Долевое участие в российских организациях", "Долевое участие в иностранных организациях";

-по статье "Проценты к получению" (код 2320) - оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов "Проценты к получению (уплате)", "Проценты по государственным ценным бумагам", "Проценты по государственным ценным бумагам по ставке 0 %";

-по статье "Проценты к уплате" (код 2330) - оборот по дебету счета 91.02 для объектов с видом прочих доходов и расходов "Проценты к получению (уплате)", "Проценты, начисленные в соответствии со статьей 269" (значение с минусом);

-по статье "Прочие доходы" (код 2340) - оборот по кредиту счета 91.01 для остальных объектов аналитического учета;

-по статье "Прочие расходы" (код 2350) - оборот по дебету счета 91.02 для остальных объектов аналитического учета;

-по статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" (код 2300) - сумма значений строк 2200, 2310, 2320, 2340, 2350 с учетом знака;

-по статье "Текущий налог" (2410) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции со счетом 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" (значение с минусом);

-по статье "в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" (код 2421) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 99.02.3 "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции со счетом 68.04 (положительная разница показывается со знаком минус);

-по статье "Изменение отложенных налоговых обязательств" (код строки 2430) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 77 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (положительная разность показывается со знаком минус);

-по статье "Изменение отложенных налоговых активов" (код 2450) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (отрицательная разница показывается со знаком минус);

-по строке "Прочее" (код 2460) - оборот по дебету счета 99.01 по субконто "Причитающиеся налоговые санкции" и "Налог на прибыль и иные платежи"; по статье "Чистая прибыль (убыток) - сумма значений строк 2300, 2410, 2430, 2450, 2460 с учетом знака. В раздел отчета "Справочно" также внесены изменения.

     В дополнение к показателям базовой  и разводненной прибыли (убытка) на акцию в этот раздел включены следующие показатели:

-результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (в показателе приводится разность оборотов по кредиту и дебету счета 83 в корреспонденции со счетами 01 и 04);

-результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

совокупный  финансовый результат периода (2500).

   В соответствии с примечаниями к отчету о прибылях и убытках совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". То есть строка 2500 представляет собой сумму строк 2400, 2510, 2520. В новой форме отчета о прибылях и убытках отсутствует раздел, в котором ранее приводилась расшифровка отдельных прибылей и убытков. При составлении годовой отчетности организация может при необходимости раскрыть существенную информацию об отдельных доходах и расходах, необходимую для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

   Организация должна сформировать промежуточную  бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99). Поскольку 30 августа 2011 года приходится на субботу, то крайний срок представления отчетности за I полугодие приходится на 1 августа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках от Минфина.
1. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

   Как правило, пояснительная записка  составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия  дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно  составлять пояснительную записку  и к промежуточной отчетности.

Для отражения  состояния организации на отчетную дату пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

1. Сведения  об организации:

- организационно-правовая форма и наименование юридического лица;

- юридический и фактический адрес;

- среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

- состав членов исполнительных и контрольных органов;

- сведения об учредителях;

- размер уставного капитала;

- сведения об аудиторе, оценщике;

- наличие лицензий, сроки их выдачи;

- структура управления организацией;

- сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

2. Содержание  учетной политики:

- раскрываются отдельные правила активов и обязательств, принятые учетной политикой;

- указывается причина изменения учетной политики;

- отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

- указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация  об отдельных активах и обязательствах:

     по  основным средствам:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о сроках полезного использования объектов;

- о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;

- о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

     по  материально-производственным запасам:

- о способах оценки МПЗ по их группам (видам),

-о последствиях изменений этих способов,

-о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

по кредитам и займам:

-о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

-о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

-о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

-о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

по финансовым вложениям:

-о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;