Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчетах о прибылях и убытках

19. Прочие  показатели:

• основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;
• конкурентоспособность продукции;
• кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
• сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

     В связи с принятием новых форм бухгалтерской отчетности организаций  в 2011 году в соответствии с приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н появилась  необходимость уточнить порядок  раскрытия информации в новой  отчетности, в том числе и в  забалансовых статьях. Рассмотрим более подробно рекомендации Минфина по заполнению забалансовых статей бухгалтерской отчетности.

     Финансовое  ведомство отмечает, что с целью  формирования полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, повышения прозрачности деятельности организации в годовую бухгалтерскую  отчетность организации включаются следующие дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях (при условии их существенности).

     Так, в отношении обеспечений, выданных организацией в форме поручительств третьим лицам по обязательствам других организаций, раскрывается информация:

• о характере обязательств, по которым выданы поручительства;
• об организациях, по обязательствам которых выданы поручительства (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации);
• о сроках действия и суммах поручительств.

Кроме того, раскрывается информация об оценке возможных обязательств организации, которые по условиям договора возникнут  у нее в случае неисполнения должником  обеспечиваемого обязательства  перед кредитором (включая оценку величины процентов, сумм возмещения судебных издержек по взысканию долга и  других возможных убытков кредитора).

Если  организация выдала обеспечения  под собственные обязательства, то по каждому такому обеспечению  раскрывается информация:

• о характере обязательств, под которые выдано обеспечение;
• об организациях, по обязательствам перед которыми выданы обеспечения (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации);
• о суммах выданных обеспечений. При этом особое внимание должно быть уделено раскрытию информации о потенциально существенных рисках неисполнения обязательств, в том числе возможных суммах штрафов, пени, неустоек.

В письме чиновники финансового ведомства  подчеркивают, что если стоимость  выданного в качестве обеспечения  актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе, превышает величину обязательства, которое им обеспечивается, то величина такого превышения раскрывается обособленно.

   На  современном этапе финансовый результат  деятельности организации - важнейший  показатель, интересующий всех пользователей  учетной информации хозяйствующего субъекта. Основным источником данных о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Потребность в формировании данной отчетной формы обусловлена необходимостью оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. В связи с этим большое внимание должно уделяться действиям бухгалтера, позволяющим повысить уровень интерпретируемости данных отчета о прибылях и убытках, чему, в свою очередь, будет способствовать четкость алгоритмов формирования показателей отчета о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего отчетного года. С утверждением Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ Минфина России N 66н) произошли некоторые изменения в порядке представления данных в отчете о прибылях и убытках. В частности, изменилась структура этой отчетной формы.

   Для представления данных в отчете о  прибылях и убытках, так же как  и ранее, предусмотрены две графы: за отчетный период текущего года и  за аналогичный период прошлого года. Однако изменились коды строк, их перечень в данной отчетной форме и наименования некоторых показателей.

В новой  форме отчета о прибылях появилась  дополнительная графа "Пояснения", в которой согласно Приказу Минфина  России N 66н следует указывать  номер соответствующего пояснения  к отчету о прибылях и убытках. Причем данный нормативный документ допускает представление пояснений  в табличной или текстовой  форме. Пример оформления пояснений  в табличной форме приведен в  Приложении N 3 к вышеуказанному нормативному документу Минфина России. Используя  таблицы, приведенные в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н.

     Можно выделить следующие возможные ссылки отчета о прибылях и убытках на пояснения:

1) строка  "Себестоимость продаж" - пояснение 6 "Затраты на производство" в части расходов по обычным видам деятельности;

2) строка  "Проценты к получению" - пояснение 3 "Финансовые вложения" в части сумм начисленных процентов по финансовым вложениям по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

3) строка "Прочие доходы":

- пояснение  3 "Финансовые вложения" в части  сумм изменений за период накопленной  корректировки, то есть сумм  корректировки резерва под обесценение  финансовых вложений при повышении  рыночной стоимости ценных бумаг,  сумм списания резерва под  обесценение финансовых вложений  при выбытии ценных бумаг, сумм  списанного резерва, не использованного  в течение года и отраженных  по дебету счета 59 "Резервы  под обесценение финансовых вложений" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- пояснение  4 "Запасы" в части сумм изменений  за период резерва под снижение  стоимости материальных ценностей  в случае восстановления неиспользованного  резерва, отраженных по дебету  счета 14 "Резервы под снижение  стоимости материальных ценностей"  в корреспонденции с кредитом  счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- пояснение  5 "Дебиторская и кредиторская  задолженность" в части сумм  списанной за отчетный период  на финансовый результат кредиторской  задолженности с истекшим сроком  исковой давности, отраженных по  дебету счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом  счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- пояснение  5 "Дебиторская и кредиторская  задолженность" в части сумм  восстановленного резерва, не  использованного в течение отчетного  года, отраженных по дебету счета  63 "Резервы по сомнительным  долгам" в корреспонденции с  кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- пояснение  7 "Резервы под условные обязательства"  в части сумм списанных неиспользованных  резервов, сформированных под условные  обязательства, а также сумм  неиспользованных средств начисленных  резервов предстоящих расходов, отраженных по дебету счета  96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с кредитом  счета 91 "Прочие доходы и  расходы". Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией;

4) строка "Прочие расходы":

- пояснение  3 "Финансовые вложения" в части  сумм изменений за период накопленной  корректировки, то есть сумм  по операциям начисления резерва  под обесценение финансовых вложений, отраженных по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений";

- пояснение  4 "Запасы" в части сумм убытков  от снижения стоимости запасов,  то есть сумм начисленного  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей, отраженных  по дебету счета 91 "Прочие  доходы и расходы" в корреспонденции  с кредитом счета 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей";

- пояснение  5 "Дебиторская и кредиторская  задолженность" в части сумм  списанной на финансовый результат  дебиторской задолженности с  истекшим сроком исковой давности  при условии, что резерв по  сомнительным долгам не создается.  Суммы списанной дебиторской  задолженности отражаются по  дебету счета 91 "Прочие доходы  и расходы" в корреспонденции  с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- пояснение  7 "Резервы под условные обязательства"  в части сумм начисленных резервов  в разрезе видов условных обязательств, отраженных по дебету счета  91 "Прочие доходы и расходы"  в корреспонденции с кредитом  счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

     Организация может не ограничиваться представленным Минфином набором пояснений и  согласно п. 27 Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного  Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, может дополнительно включать в их состав информацию об объемах  продаж продукции, товаров, работ, услуг  по видам (отраслям) деятельности и  географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе издержек обращения; о составе прочих доходов и расходов и т.д.

     Еще одним изменением в структуре  отчета о прибылях и убытках является отсутствие выделения в нем разделов. Ранее в данной отчетной форме  доходы и расходы представлялись с подразделением на обычные и  прочие. Начиная с отчетности 2011 г. такого деления не будет, то есть в отчете о прибылях и убытках  не будут выделяться разделы "Доходы и расходы по обычным видам  деятельности" и "Прочие доходы и  расходы", хотя квалификация доходов (расходов) в финансовом учете как  обычных, так и прочих, сохранена. Порядок квалификации доходов (расходов) поставлен в большую, чем прежде, зависимость от характера деятельности организации, вида доходов (расходов), их размера и условий их получения - все это должно быть учтено бухгалтером  при формировании положений учетной  политики. Бухгалтер сам должен будет  определять, какие именно доходы (расходы) следует отнести в ту или иную категорию.

     В новой форме отчета о прибылях и убытках отсутствует раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Выбор места представления  расшифровок является компетенцией бухгалтера. Так, данные расшифровки  могут быть представлены отдельными строками непосредственно в отчете о прибылях и убытках или же вынесены в состав пояснений к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Тем более что информация, содержащаяся ранее в этих расшифровках (в частности, о суммах отчислений в оценочные резервы, суммах списанной дебиторской и кредиторской задолженностей), теперь находит свое отражение в рекомендуемых Минфином пояснениях, представленных в Приложении N 3 к Приказу N 66н.

     Возможность выделения отдельных строк расшифровок  непосредственно в отчете о прибылях и убытках не новшество, поскольку  еще в п. 6 ПБУ 4/99 отмечено, что "если при составлении бухгалтерской  отчетности организацией выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую  отчетность организация включает соответствующие  дополнительные показатели и пояснения". В ПБУ 4/99 также указано, что "показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности". 

2.2. Отчет об изменениях  капитала.

     В разных странах порядок заполнения, оформления и подачи отчёта об изменениях капитала может отличаться.

 В России субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности. Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за два года — отчетный и предыдущий.

   Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов.

- раздел I «Изменения капитала»;

- раздел II «Резервы»;

- раздел «Справки».

     В разделе I «Изменения капитала» отражаются изменения и причины изменений  уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).