Отчет по практике в ОАО «Белинвестбанк»

Таким образом, бухгалтерский учет в ОАО «Белинвестбанк» осуществляется в соответствии с нормативами законодательства и разработанными локальными нормативными документами.

2.4 Бухгалтерский  учет финансового результата  деятельности банка

Признание доходов и расходов ОАО «Белинвестбанк» осуществляется согласно Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в ОАО «Белинвестбанк» №88 от 14.12.2009 г. (в ред. Решений Правления ОАО «Белинвестбанк»  от 06.03.2014 Протокол №16)

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;
• сумма дохода может быть надежно определена;
• существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;
• в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от Национального банка, банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть надежно определена;
• существует вероятность выплаты.

Доходы и расходы банка в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности классифицируются следующим образом:

• процентные доходы, процентные расходы;
• комиссионные доходы, комиссионные расходы;
• прочие банковские доходы, прочие банковские расходы;
• операционные доходы, операционные расходы;
• уменьшение резервов, отчисления в резервы;
• поступления по ранее списанным долгам, долги, списанные с баланса;
• налог на прибыль (доходы), расходы (доходы) по отложенному налогу на прибыль.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности банка определяется путем сопоставления доходов и расходов, полученных и произведенных банком за отчетный период.

В экономической литературе различают балансовую прибыль, или прибыль отчетного года, и чистую прибыль.

Балансовая прибыль — эта суммарная прибыль, полученная за определенный период от всех видов деятельности и отраженная в балансе как прибыль отчетного года.

Чистая прибыль— прибыль, остающаяся в распоряжении банка после уплаты налогов в бюджет из прибыли и финансовых санкций.

В балансе прибыль банка отражается на активно-пассивном балансовом счете

7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». Кредитовое сальдо  по счету 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» показывает сумму прибыли банка за отчетный период, дебетовое сальдо — убыток. Финансовый результат образуется путем отражения на этом счете доходов и расходов банка в последний рабочий день отчетного периода.

По дебету счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» отражаются операции по перечислению:

остатков со счетов 9-го класса «Расходы банка»;

прибыли со счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» в первый рабочий день нового года на счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

По кредиту счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» отражаются операции по перечислению:

остатков со счетов 8-го класса «Доходы банка»;

убытка со счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» в первый рабочий день нового года на счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

В течение финансового года банк может производить авансовые отчисления из прибыли в пределах имеющейся суммы текущей прибыли, которая рассчитывается арифметическим путем (остатки по счетам 8-го класса «Доходы банка» минус остатки по счетам 9-го класса «Расходы банка»). Авансовые отчисления из прибыли отражаются на активном балансовом счете 7380 «Использование прибыли отчетного года». По дебету счета учитываются операции по использованию прибыли отчетного года, по кредиту — перечисление в первый рабочий день нового года остатка данного счета на счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения».

В первый рабочий день нового года остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносятся соответственно на счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» (активно-пассивный) и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» (активный).

Счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» предназначены для обобщения информации о существовании и движении не утвержденной высшим органом управления банком (собрание акционеров) прибыли (убытка) прошлого года.

После проведения собрания акционеров, на котором сумма распределенной прибыли будет утверждена, счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» взаимно закрываются. Незакрытый остаток по счету 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» переносится на активно-пассивный счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

На счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года», а также на счетах 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» учитывается экономическая прибыль банка, принадлежащая банку и его учредителям (участникам). Для отражения в бухгалтерском учете утвержденной в установленном порядке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет банка предназначен балансовый счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Если балансовый счет имеет пассивное сальдо, банк фиксирует наличие прибыли за отчетный год. Дебетовое сальдо свидетельствует о наличии непокрытого убытка. Кроме того, на данном счете отражается не только прибыль за отчетный год, но и остаток нераспределенной прибыли прошлых лет в зависимости от применяемого банком порядка распределения прибыли.

Порядок распределения прибыли банков Республики Беларусь имеет свои особенности. Поскольку на счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» аккумулируется чистая прибыль банка, то она распределяется по двум направлениям: 1) на формирование и пополнение резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов (например, фонда дивидендов, фонда индексации акций), а также на пополнение уставного фонда; 2) на выплату дивидендов.

При наличии непокрытых убытков прошлых лет прибыль текущего года направляется на погашение этих убытков. В зависимости от периода, в котором производится распределение прибыли банка, она подразделяется:

• на текущую прибыль;
• прибыль отчетного года;
• прибыль в ожидании утверждения;
• утвержденную нераспределенную прибыль прошлых лет.

При наличии у банка убытка по итогам отчетного года на его покрытие направляются неиспользованные средства прочих фондов, фонда развития банка и резервного фонда.

При распределении прибыли текущего года банк не должен допускать превышения суммы распределенной прибыли (счет 7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (арифметический расчет по остаткам по счетам класса 8 «Доходы банка» за минусом остатков по счетам класса 9 «Расходы банка»). Если к концу текущего года такая ситуация возникла, то банк должен направить на восполнение превышения начисленные по дебету счета 7380 «Использование прибыли отчетного года» в отчетном году, но не использованные средства прочих фондов, фонда развития банка, резервного фонда, а также начисленные, но не выплаченные дивиденды.

Непокрытый убыток прошлых лет погашается за счет прибыли отчетного года (текущей прибыли) или за счет неиспользованных средств фондов банка, учитываемых на счетах группы 732 «Фонды банка».

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета формирования финансового результата банка и распределения прибыли представлена в таблице 2.9.

Таблица 2.11 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета формирования финансового результата банка и распределения прибыли

Продолжение таблицы 2.11