Отчет о прибылях и убытках в РФ и международной практике

 

      Основой составления отчета о прибыли  и убытках в каждой стране выступают  такие элементы финансовой отчетности, как доходы и расходы.

      Напомним:

      Доход  валовое поступление экономической выгоды на протяжении отчетного периода или уменьшение обязательств, возникающее в процессе деятельности предприятия и влекущее за собой увеличение собственного капитала (кроме вкладов акционеров)

      Расходы  уменьшение средств предприятия или увеличение его обязательств, возникающее в процессе деятельности предприятия и уменьшающее величину собственного капитала (кроме извлечения вкладов участников)

      Согласно  МСФО можно назвать следующие  стандарты, регулирующие отображение учетной информации в отчете о прибыли и убытках:

 

      Национальные  требования к отчетам о прибыли  и убытках предусматривают различные  подходы к их построению (табл. 2).

      Таблица 2

Форматы отчета о прибыли и убытках, предусмотренные законодательством отдельных зарубежных стран

 

      Для компаний, работающих в условиях развивающейся  экономики, более правильным является предоставление отчета о прибыли  и убытках двумя способами  для того, чтобы увеличить раскрытие  информации и предоставить пользователям  всеохватывающую картину.

      Согласно  МСФО 1 "Представление финансовых отчетов" в отчете о прибыли  и убытках должны быть отображены такие показатели, как:

      доход;

      результаты  операционной деятельности;

      финансовые  расходы;

      часть прибылей и убытков ассоциированных  компаний и совместных предприятий, которая учитывается методом участия в капитале;

      налоговые расходы;

      прибыль или убытки от обычной деятельности;

      экстраординарные  статьи;

      доля  меньшинства;

      чистая  прибыль или убыток за период.

      Дополнительные  строки и промежуточные итоги  прибавляются в том случае, если этого требует определенный МСФО, или когда это необходимо для правдивого отображения финансовых результатов деятельности предприятия.

      Влияние разных видов деятельности, операций и экономических событий предприятия  отличается нестабильностью, риском и непредсказуемостью; раскрытие элементов результатов деятельности помогает попять полученные результаты деятельности и оценить будущие. Дополнительные строки включаются в отчет о прибыли и убытках, а порядок предоставления статей пересматривается в случае необходимости разъяснения элементов результатов деятельности.

      МСФО  рекомендуют предприятиям проводить  анализ доходов и расходов, основанный на классификации доходов и расходов по функциональному признаку или  по их характеру.

      Статьи  расходов подлежат дальнейшему распределению  на подклассы с целью выделения ряда компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут отличаться с точки зрения стабильности, потенциала прибыли или убытка и предсказуемости. Такую информацию представляют одним из двух способов.

      Первый  способ называют методом характера расходов. При этом расходы объединяют в отчете о прибыли и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, приобретение материалов, транспортные расходы, заработная плата, расходы на рекламу и т.п.) и не перераспределяют в соответствии с их функциями на предприятии. Этот метод простой в применении и используется небольшими предприятиями, поскольку нет необходимости распределять операционные расходы относительно классификации функций. Ниже приведен пример классификации методом характера расходов (табл. 3).

      Таблица 3

      Классификация по методу характера расходов

 

      Изменения в готовой продукции и незавершенном  производстве на протяжении периода  отображает корректировка производственных затрат с целью отображения того факта, что производство увеличило уровень запасов или реализация, превышающая производство, уменьшила уровень запасов. В некоторых юрисдикция увеличение объема готовой продукции и незавершенного производства на протяжении периода отображается непосредственно после дохода от обычной деятельности в приведенном выше анализе. Тем не менее, использованное представление не обязательно означает, что такие суммы отображают доход.

      Второй  способ называют методом функции  расходов или "себестоимости реализованной продукции", согласно которому расходы классифицируют в соответствии с их функциями как часть себестоимости реализации, сбыта или административной деятельности. Такое представление часто дает более подробную информацию пользователям, чем классификация расходов согласно их характеру, но распределение расходов по функциям может быть произвольным и требовать взвешенного суждения. Пример классификации с применением метода функции расходов приведен в таблице 4.

      Таблица 4

      Классификация по методу функции расходов

 

      Предприятия, которые классифицируют расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и на заработную плату персонала.

      Выбор способа анализа между методом  себестоимости реализованной продукции  и методом функции расходов зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности хозяйствующего субъекта. Оба метода указывают на те расходы, которые, как ожидается, могут измениться (прямо или косвенно) при изменении уровня реализации или производства предприятия. Поскольку каждый метод представления имеет преимущества для разных типов предприятий, МСФО требуют выбора классификации, наиболее достоверно отображающий элементы результатов деятельности предприятия. Тем не менее, поскольку информация о характере расходов является полезной для прогнозирования будущего движения денежных средств, раскрытие дополнительной информации требуется в тех случаях, когда применяется классификация, построенная на себестоимости реализованной продукции.

      Далее может быть представлена информация о величине чистой прибыли на одну акцию.

      МСФО 8 так же, как и МСФО 1 регулирует отображение в отчете о прибыли  и убытках суммы прибыли и  убытков в результате обычной  деятельности и вследствие экстраординарных событий, которые произошли, с учетом изменений в учетных оценках, существенных ошибок и изменений в учетной политике.

      В частности, отмечается, что все статьи доходов и расходов, признанные в  определенном периоде, включаются в  определение чистой прибыли или  убытка за данный период. Это касается экстраординарных статей и результатов изменений в учетных оценках. Тем не менее, могут существовать обстоятельства, из-за которых определенные статьи не будут включаться в чистую прибыль или убыток за отчетный период. Характер и сумму каждой экстраординарной статьи необходимо раскрывать отдельно.

      Практически все статьи доходов или расходов, включенные для определения чистой прибыли или убытка за отчетный период, возникают в ходе обычной деятельности предприятия. Таким образом, только в отдельных случаях событие или операция приводят к возникновению экстраординарной статьи.

      Под экстраординарными статьями понимают доходы или расходы, возникающие  в результате событий или операций, резко отличающихся от обычной деятельности предприятий, следовательно, нельзя ожидать, что они будут повторяться часто или регулярно.

      Событие или операция может быть экстраординарной для одного предприятия, но не быть такой для другого - учитывая отличия  в их соответствующей обычной  деятельности. Например, убытки, вызванные  землетрясением, могут рассматриваться как экстраординарное событие для многих предприятий. Тем не менее, требования владельцев к страховым компаниям возместить их убытки не будут рассматриваться как экстраординарная статья для страховых компаний, страхующих от рисков такого рода.

      Для большинства предприятий примерами  событий или операций, в результате которых возникают экстраординарные статьи, являются экспроприация активов, стихийное бедствие (землетрясение) и т.п.

      Раскрытие характера и суммы каждой экстраординарной статьи можно приводить непосредственно в отчете о прибыли и убытках или раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности.

      Обстоятельства, которые служат причиной отдельною  раскрытия доходов и расходов согласно международным стандартам, включают:

      - списание стоимости запасов на чистую стоимость реализации пли основных средств к восстановительной стоимости, а также сторнирование такого частичного списания;

      - реструктуризацию деятельности  предприятия и сторнирование  любых обеспечений на реструктуризацию:

      - реализацию объектов основных  средств;

      - реализацию долгосрочных инвестиций;

      - прекращение деятельности;

      - урегулирование судебных исков;

      - другие случаи сторнирования  обеспечений.

      Вследствие  неопределенности, присущей предпринимательской  деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть точно оценены, а могут иметь только предшествующую оценку. Процесс предшествующей учетной  оценки включает суждение, основанное на последней имеющейся информации. Например, может понадобиться оценка безнадежных долгов, старения запасов или срока полезной службы, или ожидаемой модели потребления экономических выгод от амортизируемых активов. Использование принятых оценок является существенной частью составления финансовых отчетов и не влияет аи их достоверность.

      Процесс составления отчетности базируется на большом количестве разных оценок (оценка безнадежной задолженности, оценка полезного срока использования  основных средств и т.п.). Очевидно, что такие оценки с течением времени изменяются. В соответствии с международными стандартами результат изменения учетных оценок должен быть включен в расчет чистой прибыли (убытка) в том периоде, когда происходит изменение, если оно касается лишь данного периода, и в данном и следующем периодах, если она касается обоих периодов. Результат изменения учетных оценок включается в отчет по той же статье, для которой использовалась оценка. Информация о таком изменении обязательно должна раскрываться в примечаниях к отчетности. В случае, когда нельзя найти разницу между результатом изменения учетных оценок и результатом изменений учетной политики, последний трактуется как результат изменения учетных оценок с соответствующим раскрытием информации.