Особое  внимание в международных стандартах уделено рассмотрению прекращения деятельности. Так, МСФО 35 "Прекращаемая деятельность" определяет прекращаемую деятельность как составную часть предприятия:

      а) которую предприятие в соответствии с единым планом:

      - ликвидирует почти полностью, например, продавая составную часть в одной операции, разделяя или передавая права владения составной частью акционерам предприятия;

      - ликвидирует частями, например, распродавая  активы составной части и погашая  свои обязательства в отдельности,

      - закрывает путем прекращения  эксплуатации;

      б) которая является отдельным направлением или географическим регионом деятельности;

      в) которую можно различить операционно  и с целью составления финансовой отчетности.

      Результат от прекращения деятельности, как правило, включается в состав прибыли и убытков от обычной деятельности.

      Предприятию следует включать в отчет о  прибыли и убытках суммы доходов, расходов, прибыли или убытка от обычной деятельности до налогообложения, которые можно отнести к деятельности, прекращающейся на протяжении текущего финансового периода, а также расходы и налоги на прибыль, связанные с ней.

      Если  предприятие ликвидирует активы или погашает обязательства, которые  относятся к прекращаемой деятельности, или если оно заключает юридически обязательную сделку о продаже данных активов или погашении данных обязательств, ему следует включать в свои финансовые отчеты такую информацию, когда события происходят:

      - для любой прибыли или убытка, признанные при ликвидации активов  или при погашении обязательств, и которые можно отнести к прекращаемой деятельности:

      - сумму прибыли или убытка до  налогообложения;

      - расходы по налогам на прибыль,  связанные с другой прибылью  или убытком, согласно требованиям  МСФО 12-"Налоги на прибыль";

      - чистую цену продажи или диапазон цен (после вычитания ожидаемых расходов на ликвидацию) чистых активов, о продаже которых предприятие заключило одну или несколько юридически обязательных соглашений, ожидаемое время получения денежных средств и балансовую стоимость данных чистых активов.

      Прекращаемую  деятельность не следует представлять как экстраординарную статью.

      Описанные выше подходы к построению отчета о прибыли и убытках характерны для стран, в основу построения номенклатурных стандартов которых положены международные стандарты, или же МСФО вообще выступают как национальные. Несмотря на рекомендации КМСФО, как свидетельствует практический опыт, отчет о прибыли и убытках может быть разным как по форме, так и по содержанию, и варьироваться даже в рамках ЕС. 

2.2. Отчет о прибылях и убытках в международной практике 

      В США главным назначением отчета о прибыли и убытках является отображение изменений капитала акционеров компании под влиянием доходов  и расходов, полученных в текущем  периоде. В отличие от украинской практики учета, в США компании пользуются значительной свободой при выборе формата предоставления отчета о прибыли и убытках. Существуют два способа их составления - одноступенчатый и многоступенчатый.

      Одноступенчатая форма имеет более упрощенный вид и позволяет рассчитать чистую прибыль, отнимая от общей суммы, доходов общую сумму расходов.

      При одноступенчатом способе позиции  отчета о прибыли и убытках  делятся на две категории: доходы и прибыль, с одной стороны, расходы  и убытки - с другой. Получение  показателя прибыли осуществляется в один шаг-с помощью отнимания общей суммы расходов от общей суммы доходов. Обычно при использовании такого способа строки прибыли носят название "прибыль от операций" или "прибыль от беспрерывной операции". В российской системе бухгалтерского учета аналогом этого показателя является чистый доход от основной деятельности.

      При наличии в компании дохода от операций, не являющихся беспрерывными (не повторяются  периодически из года в год), используется многоступенчатый метод, поскольку  ОПБУ США требуют отдельного отображения таких операций и расчета чистого дохода.

      При многоступенчатом способе в отчете о прибыли и убытках отдельно отображается основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся из периода в период, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании и прочие подобные показатели.

      Порядок составления отчета о прибыли  и убытках по многоступенчатой форме  приведен на рис. 1.

Рис. 1. Порядок  составления отчета о прибыли  и убытках по многоступенчатой форме 

      В учете США используют обе формы, но преимущество предоставляется второй форме - многоступенчатой (рис. 2).

Рис. 2. Структура  отчета о финансовых результатах (по многоступенчатой форме) в США 

      4-тая  Директива ЕС предусматривает  общие формы предоставления отчета о прибыли и убытках. Компания имеет право выбора между горизонтальным и вертикальным форматами. Кроме того, отчет о прибыли и убытках может иметь два варианта:

      1) предоставление анализа расходов  по назначению - операционный вариант;

      2) предоставление анализа расходов по типам расходов - затратный вариант.

      Горизонтальный  формат отчета о прибыли и убытках  предоставляет больше информации, в  отличие от вертикального формата: статьи расходов показываются в одной  колонке, а статьи доходов - в другой, при этом величина прибыли или убытка выступает их результатной величиной (рис. 3).

      Аналог  украинского ''Отчета о финансовых результатах" во Франции называют Счетом результатов, который последний раз пересматривался  в 1982 г. Общий План счетов выдвигает  предприятиям определенные требования при написании и оформлении Счета результатов. Базовая модель французского Счета результатов имеет следующий вид (табл. 5).

      Во  Франции отчет о прибыли и  убытках по индивидуальным счетам составляется как в вертикальной, так и в  горизонтальной форме и отображает расходы и доходы в зависимости от их сущности и природы. Здесь, в отличие, например, от Великобритании, не принято группировать расходы по их функциональному назначению. Счета реализации и финансового результата составляются таким образом, чтобы сделать возможным расчет валовой величины добавленной стоимости и валовой операционной деятельности, которые выступают основой для определения средств, полученных от операционной деятельности. На этих счетах отображается за определенный период (как правило, за финансовый год) движение расходов и поступлений, которые вместе со счетом "Прибыли и убытков" отображают прибыль или убыток, возникающие в результате такого движения.

Рис. 3. Построение операционного и затратного (вертикального и горизонтального) форматов отчета о прибыли и убытках

      Таблица 5

      Схема Счета результатов для экономического и финансового анализа

 

      При этом Счет результатов разрешает  поэтапно вычислять отдельные сальдо управленческих счетов, главными из которых  является коммерческая маржа, произведенный  продукт, добавленная стоимость, хозяйственный излишек-брутто, хозяйственный и текущий результат:

      - коммерческая маржа - это разность  между стоимостью проданных товаров  и ценой их приобретения (плюс  запасы на начало, минус запасы  на конец); она касается только  коммерческой деятельности предприятия;

      - произведенный продукт равняется  сумме проданной продукции, складируемой  и иммобилизованной; он касается  только производства товаров  и предоставления услуг;

      - добавленная стоимость рассчитывается  с помощью вычитания из суммы  произведенного продукта и коммерческой маржи стоимости потребленных ценностей, полученных от третьих лиц (или посредников), т.е. стоимости потребленного сырья и предметов материально-технического снабжения, других приобретений и внешних платежей (за услуги); это оценка имущества, которым владеет предприятие;

      - хозяйственный излишек-брутто (или  недостаток) равняется разности  между добавленной стоимостью (к  которой прибавляют хозяйственные  субвенции) и хозяйственными налогами  и сборами, а также оплатой  труда; это результат оценки  деятельности с точки зрения группы вкладчиков капитала перед тем, как учитывать амортизацию и денежные покрытия;

      - хозяйственный результат рассчитывают  отниманием амортизационных отчислений  и других расходов из хозяйственных  излишек-брутто; это оценка результата деятельности группы вкладчиков капитала (собственников, кредиторов);

      - текущий результат рассчитывается  как часть хозяйственного результата, к которому прибавляют финансовые  поступления и из которого  вычитают финансовые расходы;  это оценка результата, принадлежащего владельцам предприятия прежде, чем из него отнимают особые элементы и налог с корпораций.

      Также французские предприятия в отдельности  предоставляют такие отчеты как  Счет эксплуатации и Счет прибыли  и убытков.

      Счет  прибыли и убытков в классическом виде состоит из двустороннего счета. Разность между итогами по доходам и расходам составляет чистую прибыль фирмы, оставшуюся в ее распоряжении после ее налогообложения. Структура данного отчета приведена в табл. 6.

      Таблица 6

Содержание  Счета прибыли и убытков