Отчет о движении денежных средств: его содержание и техника составления (в России и международной практике)

      Строка "Прочие доходы":

      В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

      - полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение  условий договоров;

      - денежные средства, возвращенные  в кассу подотчетным лицом;

      - возвращенные займы, которые организация  выдавала своим сотрудникам;

      - суммы, полученные безвозмездно  и в рамках целевого финансирования;

      - суммы возмещения материального  ущерба, выплаченные работниками  организации;

      - суммы налогов и сборов, возвращенные  из бюджета, а также компенсаций,  полученных из внебюджетных фондов, и пр.;

      - суммы денежных средств, полученных  в связи с чрезвычайными событиями  (например, страховое возмещение  за ущерб имущества).

      Строки 150 - 190 "Денежные средства, направленные"

      В этих строках формы N 4 отражается использование  денежных средств в связи с  осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются  в круглые скобки.

      Строка 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных  активов":

      В данной строке отражаются суммы, перечисленные  в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В  этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.

      Для формирования показателя строки 150 нужно  проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" и 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами". Сумма выданных поставщикам и  подрядчикам авансов тоже указывается  в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.

      Строка 160 "На оплату труда":

      По  этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма  дебетовых оборотов по счету 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета "Доходы от участия в капитале") в корреспонденции  со счетом 50 "Касса" (если работники  получают зарплату из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета работников).

      Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы N 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету "Доходы от участия в капитале" счета 70 в показатель строки 160 не входят.

      Строка 170 "На выплату дивидендов, процентов:

      Строку 170 формы N 4 заполняют организации, которые  в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали  учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам  и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется как сумма:

      - оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету  75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате  доходов", в корреспонденции с  кредитом счетов учета денежных  средств (50, 51 и 52). Если у организации  есть учредители, которые одновременно  являются работниками, к полученной  сумме нужно прибавить дебетовый  оборот по счету 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", субсчет "Доходы от участия  в капитале", в корреспонденции  с кредитом счетов 50 и 51;

      - процентов, которые были выплачены  по долговым ценным бумагам  (облигациям, векселям), и процентов,  выплаченных по полученным кредитам  и займам. Это дебетовые обороты  счетов 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам" в корреспонденции с  кредитом счетов 50, 51 и 52.

      Строка 180 "На расчеты по налогам и  сборам":

      В строке 180 отражается сумма перечисленных  в бюджет налогов, которые организация  уплатила как налогоплательщик и  как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 "Расчеты по налогам и  сборам" и 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по ЕСН", в корреспонденции  с кредитом счетов 51 и 52.

      Счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы "входного" НДС, принятого  к вычету. Они по строке 180 формы N 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.

      Строка "На прочие расходы":

      По  этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

      Это могут быть такие суммы:

      - выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий хозяйственных договоров;

      - денежные средства, выданные подотчетным  лицам;

      - займы, выданные сотрудникам;

      - суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);

      - взносы на добровольное и обязательное  страхование (если взносы на  обязательное пенсионное, медицинское  и социальное страхование не  были отражены по дополнительной  строке) и пр.

      Строка "Чистые денежные средства от текущей  деятельности":

      Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших  в связи с текущей деятельностью (строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков", "Прочие доходы"), и суммой израсходованных денежных средств (строки "Денежные средства, направленные на").

      1.2 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

      В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с  приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и  других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленных другим организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

      Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов":

      Эту строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.

      Показатель  этой строки формируется по дебетовым  оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции  с кредитом счетов 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части сумм, поступивших от организаций и  физических лиц, которым были проданы  объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при  этом вычитать не нужно.

      Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений":

      В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

      Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

      Строка 230 "Полученные дивиденды":

      В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым  оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции  со счетами 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

      Строка 240 "Полученные проценты":

      По  строке 240 отражается сумма поступивших  на банковские счета или в кассу  организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных  кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

      Строка 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям":

      Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

      По  строке 250 показывается основная сумма  возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы N 4.

      Показатель  строки 250 формируется по кредитовому  обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с дебетом  счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

      Строка 280 "Приобретение дочерних организаций":

      Согласно  п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в  его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность  определять решения, принимаемые таким  обществом.

      Но  сам по себе вклад в уставный капитал  другого предприятия - это еще  не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть  акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация  приобрела дочерние предприятия  по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом  счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

      Строка 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов":

      В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и  прочие внеоборотные активы (кроме  финансовых вложений).

      Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" в корреспонденции  с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части  сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

      Строка 300 "Приобретение ценных бумаг и  иных финансовых вложений":

      В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку  акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

      Показатель  строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 4 "Вклады по договору простого товарищества", 5 "Приобретение дебиторской задолженности" и  т.п.) в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

      Строка 310 "Займы, предоставленные другим организациям":

      По  строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.