Дт 66 "Расчеты с учредителями"

      Кт 51 "Расчетные счета".

      По  строке "На расчеты по налогам  и сборам" отражаются суммы, перечисленные  организацией в отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и  др.). При перечислении платежей в  бюджет в учете делается проводка:

      Перечислены налоговые платежи в бюджет:

       Дт 64 "Расчеты с бюджетом" соответствующий  субсчет

      Кт 51 "Расчетные счета".

      По  строке "На прочие расходы" показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного  года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные  с ее текущей деятельностью.

      Здесь, в частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда  заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным  лицам и другое.

      По  строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" указывается  разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной  в рамках текущей деятельности фирмы.

      Далее представлена информация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.

      По  строке "Приобретение и продажа  основных средств, нематериальных активов" указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете следующими проводками:

      1) Поступили денежные средства  за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):

       Дт 50 "Касса",

      51 "Расчетные счета",

      52 "Валютные счета"

      Кт 63 "Расчеты с покупателями и  заказчиками",

      79 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами".

      По  строке "Выручка от выпуска ценных бумаг и иных финансовых вложений" указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете записями:

      Отражена  выручка от продажи ценных бумаг:

       Дт 63 "Расчеты с покупателями и  заказчиками",

      79 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами"

      Кт 95 "Доходы от финансовой деятельности";

      Поступили денежные средства за проданные ценные бумаги:

      Дт 50 "Касса",

      51 "Расчетные счета",

      52 "Валютные счета"

      Кт 63 "Расчеты с покупателями и  заказчиками",

      79 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами".

      По  строке "Денежные поступления и  выплаты по долгосрочным и краткосрочным  кредитам и займам" указываются  суммы долгосрочных займов, предоставленных  организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в  учете записями:

      1) Предоставлен долгосрочный заем:

       Дт 6950 "Расчеты по долгосрочным займам"

      Кт 5100 "Расчетные счета";

      2) Возвращен долгосрочный заем:

       Дт 5100 "Расчетные счета"

      Кт 6950 "Расчеты по долгосрочным займам".

      По  строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" указывается  разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной  в рамках инвестиционной деятельности предприятия.

      Если  фирма проводила те или иные операции, строки по которым не предусмотрены  в типовой форме, то бухгалтер  может их провести по вписываемым  строкам.

Прямой  и косвенный метод

      Для составления отчета МСФО7 допускает  использование 2 методов: прямого и  косвенного. Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует использовать прямой метод, так как он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.

      При выборе метода составления отчета нужно  исходить из того, для кого этот отчет  готовится (для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет, составленный прямым методом, более понятен и  лучше воспринимается руководителем  и акционерами, не являющимися профессиональными  финансистами.

      Немаловажным  фактором при выборе метода является доступность данных, удовлетворяющих  основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела "Операционная деятельность" прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться  следующим принципом - затраты на получение информации не должны превышать  ценность этой информации. Именно поэтому  большинство крупных компаний, таких  как "Газпром", РАО "ЕЭС России", "Аэрофлот", составляют отчет о движении денежных средств косвенным методом.

      Прямой  метод учитывает основные категории  денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо:

      1) путем анализа и классификации  денежных операций фирмы, 

      2) путем пересчета доходов и  расходов, рассчитанных на основе  метода начислений, в соответствующие  суммы, рассчитанные на основе  кассового метода.

      Большинство предприятий совершают огромное количество денежных операций, что  делает их анализ и классификацию  для определения движения денежных средств от основной деятельности весьма трудоемкими. Более эффективная  методика заключается в том, чтобы  принять за основу суммы, которые  уже отражены в учете по принципу метода начислений.

      Несмотря  на то, что прямой метод расчета  объясняется в рамках данного  пособия, такой метод составления  отчета о движении денежных средств  не получил широкого распространения  среди западных финансовых институтов. Предпочтительным форматом при составлении  отчета о движении денежных средств  является косвенный метод расчета.

      Второй  метод определения и представления  чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем  выполняется ряд корректировок  чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие  от прямого метода, при косвенном  методе денежные поступления и выплаты  не подразделяются на категории.

      Корректировки чистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок, применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются в отношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов и расходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могут служить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенных облигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам, отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященных инвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убытки включаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли при расчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности. Прибыли и убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и вычитанием прибылей из чистой прибыли.

      Согласно  косвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как износ и  амортизация, прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы устранить  влияние, оказываемое ими на чистую прибыль. Кроме того, устраняется  влияние на чистую прибыль прибылей и убытков от инвестиционной и  финансовой деятельности. Изменения  дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов  и налога на прибыль, происходящие в  течение года, должны быть либо прибавлены к чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой  счет анализируется, и от того, происходило  ли соответствующее изменение в  сторону повышения или понижения. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Таким образом, отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления  денежных средств и направления  их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Организации составляют отчет о  движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и  Госкомстатом РФ.

      Организация может представлять информацию о  потоках денежных средств от текущей  деятельности, используя прямой и  косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и  платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые  корректировки, позволяющие перейти  от величины финансового результата к величине чистого денежного  потока от текущей деятельности за период.

      В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается  полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство  такой генерации). Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".

      Разница между составом денежных средств  и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается  в основном в классификации денежных документов 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 
      

1. Положение по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.)
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 03.11.2006 N 183-ФЗ)
3. "О формах бухгалтерской отчетности" Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.2010 N 142н)
4. Правовая система "Консультант +".
5. Бухгалтерская (финансовая отчетность): учебник для студентов, обучающихся по специальности «бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. В. Д. Новодворского. – 2-е изд., испр. – М.: Издательство «Омега-Л»,     2010 г. – 608 с.:ил., табл. – (Высшее финансовое образование).
6. Финансовый учет и отчетность в условиях инфляции: Учебное пособие / Р. Г. Каспина, А. С. Логинов. – 2-е изд. – М.: Издательство    «Омега-Л»; 2008 г. – 204 с. – (Библиотека высшей школы).