Отчет о движении денежных средств

2. Формирование  отчета о движении денежных средств в ООО «Орский пивоваренный завод»

2.1 Краткая  характеристика предприятия  

     Пивоваренный  завод был основан в 1942г. на базе складских помещений. В связи  с необходимостью расширения рынков  сбыта в 1967г. была произведена первая большая реконструкция завода, включая полную замену оборудования, что повлекло за собой улучшение условий труда и как результат повышение производительности.

     В период развития рынка завод добился  следующих результатов:

- 1998г.- установлена линия по розливу пива в кеги;

- 2001г.- в связи с запуском квасного отделения было освоено производство кваса;

- 2003г.- произведена частичная реконструкция производства, в результате чего было построено новое 4-х этажное здание, в котором были размещены цех бутылочного розлива, где была установлена итальянская линия производительностью 6000 бутылок в час., лагерное отделение, где установлено новое фильтрационное оборудование – кизельгуровый фильтр, фильтр-пресс, автоматический карбонизатор.

- 2007г.- произведен запуск цеха по производству безалкогольных напитков и природной питьевой воды «Форт».

     В 2007 году ООО «Орский пивоваренный завод» победил в конкурсе продукции российских производителей «НАША МАРКА» за напиток безалкогольный среднегазированный «ФОРТ ВКУС БАРБАРИСА»(приложение 1).

       ООО имеет собственное административное здание, транспортные средства, машины и оборудование, хозяйственное строение и хозяйственный инвентарь, склады, цеха, подсобные помещения, а так же арендованные транспортные средства.

     Среднесписочная численность работников 106 человек, в том числе 3 бухгалтера, 2 менеджера, 2 маркетолога, 1 инженер по технике  безопасности. Производственный процесс  – непрерывный, применяется двухсменный  режим работы.

     Свободные денежные средства хранятся на расчетном счете в банке, через который производятся в безналичном порядке расчеты по своим обязательствам. Наличные деньги, полученные из банка, расходуются через кассу предприятия строго на цели, указанные в чеке ( например, на выдачу заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные нужды и т.п.).

     Контрольно  – кассовых машин предприятие  не имеет, так как не ведет прием  наличных денег от населения, не осуществляет с ним расчеты. Право на получение  в банке денежных средств наличными оформляется путем выписки денежного чека, корешок которого остается у организации, а собственно чек действителен в течении 10 дней с момента выписки.

     Движение  денежных средств на расчетном счете  осуществляется на основании платежных  поручений, инкассовых поручений, платежных требований, объявлений на взнос наличными из кассы предприятия, денежного чека. Синтетический учет движения денежных средств отражается по счету 50 «Касса» и счету 51 «Расчетный счет».

      Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и  убытках ООО «Орский пивоваренный завод» представлены в приложении 2. 

2.2 Формирование отчета о движении денежных средств в ООО «Орский пивоваренный завод» 

     Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской  отчетности, взаимосвязаны между  собой, так как отражают одни и те же хозяйственные операции в деятельности предприятия в разных аспектах. Для обеспечения составления годовой отчетности В ООО производят определенную подготовительную работу, последовательность и сроки выполнения которой определяются графиком работы всех подразделений бухгалтерии.

     Прежде всего, бухгалтер устанавливает, полностью ли поступили в бухгалтерию первичные документы от подотчетных лиц, от кассира, из банка, а так же проверяет полноту отражения в учетных регистрах (журнал-ордер №1, ведомость-№1) хозяйственных операций, уточняет соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов учета денежных средств. После этого закрывают учетные регистры: подсчитываются итоги в ведомости аналитического учета и переносятся в соответствующие журналы-ордера и производятся записи из журналов-ордеров в Главную книгу.

     В ходе подготовительных работ, связанных  с составлением годового отчета, бухгалтерия  проводит инвентаризацию имущества  и финансовых обязательств ОАО «Орский пивоваренный завод» и отражает ее результаты в бухгалтерском учете.

     В случаях выявления неправильного  отражения хозяйственной операции текущего периода до окончания отчетного  года ошибки исправляются записями по соответствующим счетам в том  месяце отчетного периода, в котором выявлены искажения. При выявлении ошибок в счетных записях в отчетном году после его завершения, но за который бухгалтерская отчетность не утверждена, исправления производятся бухгалтерскими записями декабря того периода, за который подготавливается годовая отчетность. Исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения) не вносятся.

     После завершения подготовительных работ  и отражения в бухгалтерском  учете результатов проведенной  инвентаризации бухгалтер приступает к составлению баланса и других форм бухгалтерской отчетности. Основой для составления бухгалтерской отчетности, в том числе отчета о движении денежных средств, являются остатки по счетам Главной книги и данные учетных регистров (журналы-ордера, ведомости), которые переносятся в отчетные формы.

     Объектом  обобщения информации в отчете о движении денежных средств являются денежные средства ООО, находящиеся на расчетном счете в банке и в кассе предприятия. В течение текущего года бухгалтер последовательно осуществляет бухгалтерский учет движения денежных средств посредством своевременного и надлежащего оформления хозяйственных операций, совершаемых в результате деятельности ООО; разнесения их по счетам учета денежных средств: счет 50 «Касса» и счет 51 «Расчетный счет» и по корреспондирующим с ними счетами (например, 62,76,66,67,68,70,71 и др.).

     Для определения формирования показателей  формы №4 рассмотрим некоторые из происходивших хозяйственных операций в ООО и их отражение в системе двойной записи:

- предприятием был получен краткосрочный кредит в банке со сроком погашения через три месяца на сумму 400 тыс. руб. для текущей деятельности. Это означает, что активы увеличились (стр. 260 «Денежные средства», ф. №1), т.е. появились дополнительные деньги на расчетном счете, но вместе с тем появилась и задолженность перед банком (стр. 610 «Краткосрочные кредиты и займы»,ф №1):

     Дт 51 «Расчетный счет» 400 тыс.руб.

     Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»

     При возврате банку средств была сделана  обратная запись на этих счетах.

- предприятием был получен долгосрочный кредит в банке в сумме 1184 тыс. руб. на приобретение оборудования на срок два года:

     Дт 51 «Расчетный счет» 1184 тыс.руб.

     Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»

     Этот  кредит был погашен равномерными долями в течение двух лет, один раз в квартал. Ежеквартально была произведена запись:

     Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам», 148 тыс.руб. субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»

     Кт 51 «Расчетный счет»

     Это повлияло на формирование стр. 260, а  также стр. 120 «Основные средства», стр. 510 «Долгосрочные кредиты и  займы» ф. №1

- ООО «Орский пивоваренный завод» был предоставлен краткосрочный займ наличными 50 тыс.руб. от индивидуального предпринимателя с образованием юридического лица со сроком погашения через пять месяцев для текущей деятельности:

     Дт 50-1 «Касса организации» 50 тыс.руб.

     Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам»

     При возврате этого займа была сделана  обратная запись на этих счетах.

- предприятие погасило задолженность за приобретенные емкости для производства пива в сумме 36 тыс.руб., т.е. произошел отток денежных средств с расчетного счета и уменьшение кредиторской задолженности, что повлияло на формирование стр. 260 «Денежные средства» и стр. 620 «Кредиторская задолженность ф. №1:

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Кт 51 «Расчетный счет»

- на расчетный счет «Орский пивоваренный завод»

поступил  платеж от покупателей в сумме 65 тыс.руб. за оказанные услуги по производству газнапитков и пива, что означает увеличение денежных средств на расчетном  счете и уменьшение дебиторской  задолженности:

     Дт 51 «Расчетный счет» 65 тыс.руб

     Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Эта операция повлияла на формирование не только стр.260, но и стр. 240 «Дебиторская задолженность» ф. №1.

- в кассу «Орский пивоваренный завод»

поступили деньги с его расчетного счета  для выплаты заработной платы в сумме 72 тыс.руб.:

     Дт 50-1 «Касса организации» 72 тыс.руб.

     Кт 51 «Расчетный счет»

     и выплачена заработная плата в сумме 72 тыс.руб.:

     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  72 тыс.руб.

     Кт 50-1 «Касса организаций»

     При выплате заработной платы уменьшилась задолженность предприятия перед своими работниками (счет 70 дебетуется) и произошел отток денежных средств из кассы (счет 50 кредитуется).

- с расчетного счета было перечислено 10 тыс.руб.в погашение задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС), т.е. произошел отток денежных средств с расчетного счета и уменьшилась задолженность бюджету:

     Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 тыс.руб. субсчет 1 «Расчеты по НДС»

- с расчетного счета были уплачены проценты в сумме 3 тыс.руб. по полученному кредиту:

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы» 3 тыс.руб. субсчет 2 «Прочие расходы».

Рассмотренные хозяйственные операции, наряду с другими многочисленными операциями в деятельности «Орский пивоваренный завод», отражаются в таких бухгалтерских регистрах, как Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни, журнал-ордер, ведомость и Главная книга. Далее, в конце отчетного года в результате инвентаризации и закрытия всех бухгалтерских счетов формируется бухгалтерская отчетность. Отчет о движении денежных средств «Орский пивоваренный завод» составляется прямым методом: путем перебора и классификации всех операций по денежным счетам, т.е. счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».  
 

3. Совершенствование порядка формирования отчета о движении денежных средств в ООО «Орский пивоваренный завод» 

     В целях совершенствования учетной  процедуры формирования отчета о движении денежных средств в рамках бухгалтерского учета на данном предприятии применяются современные информационные системы – персональные компьютеры (ПК). Это позволяет:

- значительно повысить уровень финансового контроля в бухгалтерском учете денежных средств;

- повысить достоверность и оперативность учета;

- использовать данные бухгалтерского учета для управления производством; автоматизировать все планово-экономические расчеты.

     В условиях использования ПК необходимая  информация о движении денежных средств  и составлении расчетов обеспечивается на предприятии путем составления электронной контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Использование программ аналитического учета по счетам денежных средств позволяет заменить соответствующие регистры.

     Бухгалтерской службой ООО «Орский пивоваренный завод» при составлении отчета о движении денежных средств за 2010 год не было соблюдено выполнение приказа Минфина РФ от 22.07.03 №67н, т.е. форма №4 была разработана с использованием образца, утвержденного утратившим силу приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №4н. Причину этого упущения можно объяснить тем, что в силу устоявшейся привычности отнесения движения денежных средств только лишь по направлению текущей деятельности устаревший образец ф.№4 по своей внешней форме оказался более компактным. Однако, несоблюдение бухгалтерией требований действующего нормативного документа не позволяет проследить динамику и унифицировать экономические показатели, формируемые в процессе деятельности ООО «Орский пивоваренный завод», и делает отчетную информацию в части движения денежных средств не сопоставимой с информацией отчетов, составленных другими предприятиями.