Отчет о движение денежных средств

    Н. А. Соколова в статье «Как заполнить  отчет о движении денежных средств» говорит, что Отчет о движении денежных средств имеет, как и  первые две формы, определенную самостоятельную  функцию - раскрытие информации о движении денежных потоков, о наличии достаточных денежных средств для осуществления финансово-хозяйственно и деятельности организации (в состоянии ли мы погасить кредиторскую задолженность, своевременно осуществить выплату дивидендов и т. п.), и даже об оценке тенденций и факторов изменения дебиторской и кредиторской задолженности (имели ли место соответствующие изменения и за счет чего они происходили). Также в этой работе раскрываются принципы построение формы № 4: 1) представление информации о движении денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; 2) остаток денежных средств на начало отчетного периода плюс их поступления минус их расход равняется остатку денежных средств на конец отчетного периода; 3) исключение внутренних оборотов по счетам денежных средств; 4) исключение внутренних оборотов между компаниями, входящими в группу при составлении консолидированной отчетности. Большое внимание уделено правильности  составления Отчета о движение денежных средств.(33)

    О.Е. Кричевская в своей статье: «Автоматизация формирования показателей для составления  отчетности по МСФО» говорит об автоматизации  процедуры составления отчетности позволяет сделать финансовую отчетность более оперативной, точной, вести  планирование финансовых результатов деятельности финансово-промышленной группы по международным стандартам. Точность такого планирования будет тем выше, чем стабильнее работает организация и чем устойчивее динамика макроэкономических показателей отечественной экономики.(31).

    В статье « Как избежать ошибки при  составление бухгалтерской отчетности: советы аудитора бухгалтеру» И Н  Томшинская говорит, что Ни одна организация не застрахована от ошибок: как на этапе ведения бухгалтерского учета, так и на этапе составления отчетности. Вовремя исправленные ошибки помогут предотвратить налоговую ответственность.так же в ней приводится ряд полезных советов, как возможно избежать  ошибок, вот лишь некоторый из них:

1. Избегайте технических ошибок, к которым относят арифметические ошибки, описки. Актуальность данных ошибок падает в связи с компьютеризацией и автоматизацией процесса формирования отчетности.
2. Не "сворачивайте" сальдо. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
3. Бухгалтерский баланс включает показатели в нетто-оценке. Нетто-оценка предусматривает отсутствие в балансе регулирующих счетов, но раскрытие информации о них в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.Отражайте прибыли и убытки корректно. Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" — рекордсмен по ошибкам, большинство из которых касаются отражения хозяйственных операций в отчетности.
4. Вносите коррективы правильно и т д

           В этом году при составлении годовой отчетности за 2008 г. появится новый показатель в межотчетном периоде "Результат от изменения ставки налога на прибыль". Дело в том, что, начиная с 2009 г., ставка налога на прибыль составит 20 %. Пока ошибок не было, но вопросы у бухгалтеров уже возникают: что делать со сформированными отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Бухгалтерские записи по корректировке счетов 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" производятся в первых числах января, а баланс на начало года уже содержит откорректированные раздел I "Внеоборотные активы" и раздел IV "Долгосрочные обязательства". Данные корректировки должны быть отражены в межотчетный период в ф. № 3 "Отчет об изменении капитала" (35)

    В своей работе «Выявление искажений  бухгалтерской отчетности» С  М Бычков пишет, что систематические ошибки могут быть следствием сознательного, преднамеренного искажения фактов. В большинстве случаев точно определить величину ошибок не представляется возможным. С помощью дополнительных процедур можно найти лишь приближенную их оценку, однако в совокупности систематические ошибки часто приводят к существенному искажению статей бухгалтерской отчетности.(28)

    Р В Филатова в статье «Взаимоувязка  показателей форм бухгалтерской  отчетности» говорит, что проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности является одной из важных процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности. Поскольку все формы бухгалтерской отчетности

отражают одни и те же хозяйственные операции, проведенные организацией в течение года, показатели отдельных строк разных форм отчетности должны совпадать.(36)

    Отчетность  представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета.

    Поэтому в бухгалтерском учете составление  отчетности является завершающим этапом. Отчетность играет большую роль в управлении организациями. Это важный итоговый этап в бухгалтерском учете. Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой.(32)

     В своей работе «О совершенствование бухгалтерской отчетности организаций АПК»  Хоружий М К  указывает основные направления  совершенствования бухгалтерской отчетности организаций АПК, которые были реализованы:

1) в  состав специализированной отчетности введен новый информационный блок о социальном развитии организаций.Эти показатели указаны в соответствующих таблицах (1-4) в формах № 5-АПКи № 6-АПК.

2) введен  новый технологический блок информации, раскрывающий производственную инфраструктуру и темпы ее изменения по количественному параметру и по мощности в виде отдельного раздела в форме №6-АПК

3) максимально  развернута информация производственного  блока а части формирования  издержек и себестоимости: Отчет  о затратах на основное производство (ф. № 8-АПК) дополнен основными показателями выпуска продукции (работ, услуг), сведениями о стоимости валовой продукции растениеводства, животноводства, промышленной продукции собственной переработки, валового дохода организации; вновь введена информация о производительности труда и тд

4. впервые представлен (в формах № 9-АПК и № 13-АПК) блок информации о сфере обращения (реализации) по отраслям, по каналам реализации, с выделением сведений о географических секторах рынка основных видов продукции сельского хозяйства ; введена (в форме № 15-АПК) система показателей о движении животных, о расходе кормов по группам животных и на производство единицы продукции , добавлены (в форме № 17-АПК) сведения об эксплуатации сельскохозяйственной техники .
5. в формы типовой отчетности (формы № 1 и 2) введена система показателей о наличии биологических активов, размере неделимого фонда, о формировании информации о потенциальных доходах, расходах и финансовых результатах от сельскохозяйственной деятельности (биотрансформация биологических активов) в целях согласования с реально достигнутым уровнем, представленным в обычной отчетности и сближения с МСФО

        Изменения становятся особенно актуальными в связи с разработанным РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева и представленным на утверждение в Минфин России Положением по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и результатов их биотрансформации в сельском хозяйстве» и Методических рекомендаций по их учету.(37)

    Отчетность  используется для текущего руководства  деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства и т. д. Годовые отчеты сельскохозяйственных предприятий широко используют органы статистики для различных разработок, позволяющих определить направление и уровень развития сельскохозяйственного производства.(19)

    Решение о том, по каким формам представлять бухгалтерскую отчетность, организация  принимает самостоятельно. При этом рекомендуется обратить внимание на положения Писем Минфина России от 18.02.2004 N 16-00-10/3 и от 29.09.2003 N 16-00-17/31 "О порядке представления бухгалтерской отчетности".

          При составлении бухгалтерской  отчетности, исходя из правил, установленных  нормативными актами, организация  может обнаружить, что этих показателей  не достаточно для формирования  полного представления о ее финансовом положении, его изменениях, результатах финансовой деятельности. В таком случае организации следует включить в свою бухгалтерскую отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Посредством данной процедуры проявляется профессиональное суждение бухгалтера( 29).

           Тщательное изучение бухгалтерских  отчетов раскрывает причины успехов,  а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования  деятельности организации. 

    При составлении бухгалтерской отчетности, особенно в связи с перспективой перехода на МСФО, бухгалтеру стоит все больше полагаться на свое профессиональное суждение, а не на нормативы и инструкции. Для того чтобы принять решение, отражать тот или иной показатель в отчетности или нет, нужно понять, насколько он существенен и как его неотражение может повлиять на решение заинтересованных пользователей отчетности.(31)

    В современной системе бухгалтерского учета организации формируют  информацию как для внешних, так  и для внутренних пользователей.

    К отчетности предъявляются определенные требования: ее показатели должны быть достоверными и точными, в противном  случае они становятся непригодными для анализа, контроля и руководства. Отчетные данные должны быть подтверждены бухгалтерскими записями и первичными документами.

    Отчетность  необходимо своевременно составлять и  представлять в установленные сроки. Несвоевременное получение отчетных данных лишает руководителей организаций, которым она представляется, возможности  оперативно ее использовать и принимать необходимые меры по улучшению работы хозяйств

    В формах отчетности должны быть приведены  данные по всем предусмотренным в  них показателям. При необходимости  организация может вводить в  отчетность дополнительные реквизиты, способствующие раскрытию всех особенностей ее деятельности.

    Отчетность  должна быть простой, ясной и доступной  для понимания пользователей, чтобы  они могли участвовать в контроле за работой организации. Она не должна быть громоздкой и сложной, поэтому  в последние годы была проведена  значительная работа по сокращению и упрощению отчетности. Формы бухгалтерской отчетности подписывают руководители организации и другие должностные лица, указанные в них.(32) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Аналитическое использование  отчета о движение  денежных средств. 

    2.1. Группировка движения денежных потоков по видам деятельности. 
 

    Движение  денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный  процесс по созданию денежного потока, связанного с поступлением и выбытием денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации.

    Для того чтобы обеспечить пользователей  бухгалтерской информации данными  об изменениях денежных средств предприятия  и их эквивалентов в разрезе основных видов его деятельности, в международной  практике используется отчет о движении денежных средств.

    Отчет о движении денежных средств –  это форма отчетности, которая  позволяет пользователям оценить  изменения в финансовом положении  юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и  выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств  и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить  синхронность поступления и их расходования, а также увязать величину полученного  финансового результата с состоянием денежных средств, необходимо выделить и проанализировать все направления поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Для этого используется форма №4 «Отчет о движении денежных средств».  

    Потоки  денежных средств группируются в  отчете по трем направлениям, как показано на рисунке 1.(21)