Организация бухгалтерского учета и налогообложения строительной фирмы

НЗП – затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным  работам выполненным согласно договорам  на строительство.

 

Объектом БУ по договору на строительство  являются затраты по объекту строительства  производимые при отдельных видах  работ на объектах возводимых по одному проекту или договору на строительство.

В случае осуществления строительства  по одному договору охватывающего ряд  проектов и если финансовый результат  и затраты по каждому из проектов могут быть установлены отдельно, то учет затрат по выполнению работ  по каждому такому проекту может  рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.

В составе информации по объектам БУ у подрядной строительной организации  должны быть выделены:

Затраты по выполнению подрядных работ  по объектам учета в отчетном периоде  и сначала выполнение договора на строительство.

НЗП в разрезе объектов учета  в том числе по оплаченным или  принятым к оплате работам выполненным  привлеченными организациями по договору на строительство

Доходы полученные от заказчика  за сданные или объекту по договору на строительство.

Финансовый результат по работам  выполненным по договору ан строительство

Авансы полученные от застройщика  в счет выполненных работ.

Особым объектом внимания является следующие особенности:

Учет затрат на производство строительной продукции

Оплата труда строительных организаций

Учет материальных ценностей

Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов

Учет накладных расходов в строительных организациях

Формирование финансовых результатов.

Особенности учета затрат на производство строительной организации и формирование себестоимости.

Порядок формирования с/с работ  выполненных подрядчиком изложен  в типовых методических рекомендациях. Изменения были14.08.97г. типовые рекомендации разработаны на основе положения  о составе затрат, но в них более  подробно и тщательно представлен  перечень видов расходов относимых  на с/с строительной продукции, методы планирования и учета с/с строительных работ.

Состав и классификация включаемых в с/с строительных работ.

С/с строительных работ выполненных  строительными организациями собственными силами складывается из затрат связанных  с использованием в процессе производства материалов, топлива, э/э, ОС, трудовых ресурсов, а также других затрат. При формировании строительных затрат используется основной принцип допущения временной определенности фактов хоз деятельности, т.е. затраты на производство строительных работ включаемых в с/с работ того календарного периода, к которому они относятся независимо от времени их возникновения и независимо от времени их оплаты.

В зависимости от времени возникновения  делятся на: -текущие; -единовременные (однократные, периодически производимые)

В зависимости от способа включения  в с/с: -прямые; -косвенные (накладные). В строительном производстве накладные  расходы имеют существенно большой  удельный вес и их размер более  серьезно влияет на рентабельность пр-ва.

В зависимости от объемов выполнения работ: -постоянные; - косвенные;

В типовых рекомендациях более  широко предоставлены следующие  специфические виды расходов: -расходы  на организацию работ на строительных площадках; - расходы по нормативным  работам; -по геодезическим работам; -по проектированию производства работ; -по благоустройству и содержанию строительной площадки; -по подготовке объектов строительства к сдаче; -по перебазированию; -отчисления в  резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений; -дополнительные расходы связанные с использованием на строительстве студенческих отрядов, военно-строительных частей.

Кроме того на с/с строительной продукции  относится:

Износ по нетитульным зданиям, сооружениям

Отчисление в резерв на возведение временных нетитульных сооружений

Расходы по подготовке объектов к  сдаче

Расходы связанные с управлением  производства

Затраты связанные со сбытом продукции

Амортизационные отчисления на полное восстановление ОПФ

Суммы амортизационных отчислений начисляются ускоренным методом  в случае целевого использования  в с/с строительных работ не включают.

Определен перечень потерь который  может быть отнесен на с/с строительной продукции:

Потери от брака и предметов  некачественно выполненных строительных работ.

Затраты на гарантийный ремонт сданный  заказчику объекта в период гарантийной  эксплуатации

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам

Потери от недостатка материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц.

Затраты по возмещению вреда причиненного работникам в результате увечья, профессиональных заболеваний полученных при выполнении трудовых обязанностей

Выплаты работникам высвобожденных в  результате реорганизации предприятия  в связи с сокращением работников и штата.

Статьи затрат:

Материальные затраты

Затраты на оплату труда

На социальные нужды

Амортизация ОС

Прочие

Для осуществления группировки  по статьям расходов в качестве типовых  строительным организациям рекомендуются  следующие:

Материалы

Расходы на оплату труда рабочих

Расходы по содержанию и эксплуатацию строительных машин и механизмов

Накладные расходы

Может быть применена дополнительная статья «прочие»

Материалы: включают затраты произведенные  при выполнении строительных работ (затраты на материалы, строительные конструкции, детали).

Фактическая с/с ресурсов приобретенных  за плату признается сумма фактических  затрат на их приобретение:

Суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику

Стоимость информации и консультационных услуг связанных с приобретением  материальных ценностей

Таможенные пошлины и иные платежи

Вознаграждения, уплаченные посредническим организациям

Затраты по заготовке и доставке материальных ценностей к месту  их использования, включая страхование.

В состав данных затрат можно отнести  затрат по оплате % по ЗС, если они связаны  с приобретением материальных ценностей  и произведенных до момента поступления  МЦ.

В составе заготовительно-складских  расходов выделяются затраты связанные:

С содержанием:

материалов складов, включая расходы  на содержание кладовщиков

отделов и контор материально-технического снабжения

ведомственной и вневедомственной охраны осуществляющих охрану МЦ

агентов занятых заготовкой МЦ

б) С оплатой сборов за извещение  прибытия и взвешиванием грузов

в) С потерями и недостачами в  пути когда виновные лица не установлены

г) Другие расходы

в случае если МЦ создаются вспомогательными подразделениями строительной организации  их фактическая с/с определяется исходя из фактических затрат связанных  с их производством.

В строительных организациях существует отличительные особенности в  учете строительных материалов:

в случае если строительство осуществляется из материалов приобретаемых подрядчиком  оприходовании и списание может  быть произведено обычным порядком.

Если часть строительных материалов поступает от заказчика их с/с  должна быть с одной стороны включена в с/с строительных работ, но из общей  суммы стоимости выполненных  работ стоимость таких материалов исключается.

Поступление материалов от заказчика  отражается:

На сумму полученных материалов Дт10 Кт64 – у подрядчика списание в производство Дт20 Кт10.

На сумму полученных материалов Дт64 Кт62 зачтенных при очередных  взаиморасчетов с заказчиком.

Из затрат на материалы отраженных на с/с строительных работ стоимость  возвратных отходов. Они приходуются  и оцениваются в следующем  порядке:

Если отходы могут быть использованы в дальнейшем, тогда оцениваются  по цене возможного использования

Если реализовано на сторону  – по полной цене, т.к. сумма стоимости  возвратных отходов подлежит исключению из сумм предъявленной к оплате, то их оценка оформляется двух сторонним  актом.

Особенность учета заключается  в том, что эти суммы стоимости  возвратных материалов должна быть включена в стоимость выполненных работ, но исключены из сумм оплаты.

Учет оприходовании оплаты возвратных отходов отражается следующим образом:

Дт20 Кт10 – на сумму стоимости  всех материалов

Дт10 Кт64 – на сумму стоимости  возвратных отходов

 

Дт64 Кт62 – на сумму стоимости  возвратных отходов зачтенных заказчиком

По статье «Материалы» не отражаются затраты на МЦ, электроэнергия предназначенная  на содержание строительных машин и  механизмов, использованные в подсобных  производствах, а так же расходуемые  на административно-хозяйственные  нужды и др. нужды строительство  предусмотрено в составе накладных  расходов.

При использование материалов в  производстве очень важно значения норм и нормативов.

Перечень нормативных показателей  расхода материалов на основные виды строительства, монтажа, спец работ  утвержденных письмом гос строя  РФ №ВВ-20-8/12.

Под расходы материалов в строительстве  понимается их потребление в процессе строительных работ, поэтому отпуск МЦ центральных складов на приобъектные в учете должен отражаться не как  списание, а как внутреннее перемещение.

Отклонения возникшие в следствии  замены одного вида материалов др., а  также в связи со сверх нормативным  отпуском материалов оформляется спец. документами (сигнальными). На основании  таких документов подотчетные лица должны составлять и предоставлять  руководству рапорты об отклонении в расходах материалов от действующих  норм с необходимыми обоснованиями.

Отпуск материалов со склада (приобъектного) производится по лимитно-заборным картам или аналогичным документам.

Конструкции и детали завозятся  на строительные площадки по комплектовочным  картам соответствующих с графиком строительных работ.

Методы учета МЦ списанных в  производство:

ФИФО

ЛИФО

По средне взвешенной цене

По с/с каждой единицы закупаемого  материала.

Учет материалов по планово расчетным  ценам.

При учете материалов по этому методу строительная организация определяет номенклатуру материалов по которым  устанавливаются расчетные цены. Цены устанавливаются по видам и  группам ТМЦ.

В учете определяется отклонение фактической  с/с материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам. Эти отклонения учитываются по принятым в строительных организациях группам производственных запасов. Списание материалов производится на счетах использования материалов, а также на объекты учета. Списание происходит пропорционально стоимости материалов отпускаемых по планово-учетным ценам.

Фактических расход материалов на производство строительных работ отражается в  ЖО №10-с по объектам учета, на основании  материальных отчетов и оборотных  ведомостей.

При этом расход материалов открытого  хранения, количество, объем или  вес который нельзя установить точно  в момент их использования в производство, определяется путем ежемесячной  инвентаризации остатков не израсходованных  материалов.

Перерасход или экономия по отдельным  видам материалов определяется как  разность между количеством которое  должно быть израсходовано по нормам и фактически израсходованным.

Данные о фактическом расходе  материалов в производство определяется согласно первичных документов (лимитно-заборные карты).

Перерасход материалов в установленных  законом случаях может быть списан на с/с. если же определены виновные лица, тогда предприятие выставляет претензии  в общепринятом порядке Дт84 Кт73.

Расходы по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов (СМиМ).

Учет этих расходов ведется на счете 25.

В состав этих расходов входят:

Затраты строительных организаций  на оплату труда работников.

Рабочих занятых управлением СмиМ

Линейного персонала если он входит в состав работников бригад. Дт25 Кт70, 69

Затраты материальных ресурсов на эксплуатационные цели. Дт25 Кт10

Амортизационные цели Дт25 Кт02

Арендная плата, включая лизинг Дт25 Кт 60, 76

Затраты на техническое обслуживание и диагностирование СмиМ. Дт25 Кт 70, 23,60, 76.

Затраты на проведение всех видов  ремонта СмиМ, образование резервов и фондов.

В этом случае возможно 3 варианта списания затрат:

а) создание резерва на ремонт СмиМ (данный способ не экономичный) Дт25 Кт89.

При использовании резерва:

Дт89 Кт23 –ремонт производится собственным  вспомогательным подразделением.

Дт89 Кт60 –в случае проведения ремонта  сторонними организациями.

б) фактически осуществленные расходы  относятся на расходы будущих  периодов для последующего включения  в с/с: образование резерва Дт31 Кт23, 60 –на сумму фактических  затрат.

Списание Дт25Кт31 н сумму расходов списанных ежемесячно по нормативам.

в) расходы списываются на с/с  в период их возникновения Дт25 Кт23, 60 –на сумму фактически понесенных расходов.

Затраты на перебазирование СмиМ (отчисления в резерв для проведения этих затрат Дт25 Кт23, 60, 70.

Затраты на содержание и ремонт рельсовых  и безрельсовых путей. Дт25 кт10, 13, 70, 69, 76.

Затраты на перевозку и перемещение  материалов и строительных конструкций  внутри объекта строительства, а  также затраты на ввоз вывоз грунта. Дт25 Кт 10, 13, 70, 69, 60, 76.

Прочие затраты связанные с  эксплуатацией СмиМ.