Организация бухгалтерского учета и налогообложения строительной фирмы

Данный вид расхода является нормируемым. Разработка норм и нормативов производится как по времени использования  машин и механизмов, так и по затратам на их эксплуатацию.

Использование СмиМ сверх времени  предусмотренного проектом оформляется  актом (на проведение дополнительных работ  этими машинами) или объяснительным документов лица отвечающего за его  эксплуатацию.

Расходы по содержанию и эксплуатации СмиМ подлежит распределению либо в  конце отчетного периода, либо по сдаче заказчику законченных  объектов либо комплексов работ. Затраты  распределяются между объектами  строительства, пропорционально затраченному количеству установленных измерителей  на каждый объект строительства.

При этом затраты на эксплуатацию СмиМ используемых на работах выполняемых  не по договорам на строительство, а  также затратами на содержание машин  сданных в аренду в с/с строительных работ не включаются.

СмиМ включают в себя следующие  группы:

Землеройные и планировочные строительные машины (экскаваторы, бульдозеры)

Подъемно-транспортная техника (башенные краны)

Прочие механизмы

Транспортная техника:

технологический транспорт (трейлеры)

грузовой транспорт

пассажирский транспорт

Строительная техника может  находиться:

на балансе специализированных строительных организаций (управление нулевых работ, управление механизации (УМ)).

На балансе общестроительной организации

Если строительная техника принадлежит  управлению нулевых работ или  общестроительной организации, то затраты  по содержанию учитываются непосредственно  в тих организациях в составе  затрат на производство СМР по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования строительных машин и  механизмов».

Если работы по производству СМР  выполняются совместно с управлением  механизации, т.е. общестроительная организация  привлекает строительную технику для  производства работ принадлежащую  УМу. Такой способ производства работ  принято называть совместным (условным) субподрядом. В этом случае все затраты  по эксплуатации СмиМ учитываются в  управлении механизации. Ежемесячно в  соответствии с условием договора управление механизации предъявляет счета  общестроительной организации на оплату отработанных машиносмен на данном объекте  конкретной строительной машины (по договорной стоимости).

Суммы предъявленные к оплате по счетам в общестроительной организации  относятся на статью «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин  и механизмов».

Если УМ предоставляет свою технику  общестроительной организации в  аренду, то в этом случае общестроительная организация осуществляет учет затрат по эксплуатации СмиМ как по собственной  технике. Только вместо амортизации  будут учитываться затраты по аренде этой техники.

В состав затрат по эксплуатации СмиМ входят следующие затраты:

Единовременные расходы (расходы  по перебазированию строительной технике  с одного объекта на другой, расходы  по монтажу и демонтажу строительной техники, по транспортировке СмиМ).

Текущие расходы

Для учета расходов по эксплуатации СмиМ необходимо осуществлять учет в  двух направлениях:

Учет отработанного времени  каждой строительной техникой на конкретном объекте.

Затраты в соответствии с установленной  номенклатурой статей.

Для наблюдения за использованием СмиМ и для контроля за уровнем их эксплуатации осуществляется оперативный учет использования  СмиМ (сменный раппорт ). В этом сменном  рапорте указываются ФИО, инвентарный  № строительной техники, код объекта, код работ, дата начала и окончания работы, количество отработанных машиносмен. В специальном разделе рапорта указываются часы простоя и причины этого простоя. Особенно важен этот раздел если строительная техника работает на условиях условного субподряда.

Сменный рапорт машиниста подписывается  мастером или прорабом осуществляющим руководство работ на данном объекте, независимо от взаимоотношений (своя или  чужая). По окончании декады или недели сменные рапорты передаются в  бухгалтерию общестроительной организации. Если техника принадлежит УМ, то 2-й экземпляр передается УМ.

По окончании месяца на основании  сменных рапортов по каждому инвентарному № делается выборка отработанных машиносмен или часов на каждом объекте. Параллельно осуществляется учет фактических  затрат по группам машин. Группы машин  выделяются в соответствии с типоразмерами  машин.

Затраты по эксплуатации СмиМ учитываются  на основании следующих первичных  документов: требования на отпуск топливо  смазочных материалов, кассовые чеки АЗС, ведомости по начислению з/платы, сменный рапорт машиниста, расчет амортизационных  отчислений, наряд на выполненный  ремонт и техническое обслуживание.

Учитываются на Счете 25 субсчет «Расходы по одержанию и эксплуатации СмиМ».

По собственной технике осуществляется по Дт25 Кт10, 70, 02, 60, 76, 23 (если ремонт и  техническое обслуживание выполняется  работниками вспомогательного производства).

Если СмиМ участвует в процессе производства на условиях совместной работы с УМ, то делается запись: Дт25 Кт60 (стоимость отработанных машиносмен или часов) – по предъявленным  к оплате счетам.

В конце месяца учтенные затраты  на Дт25 списываются в Дт20 с распределением по объектам строительства:

Распределение затрат по прямому признаку

Основные затраты распределяются пропорционально сметной (договорной) стоимости отработанных на каждом объекте  машиносмен.

Все затраты связанные с простоями  по собственной технике относятся  на эту же статью затрат, если нельзя взыскать с конкретного виновника.

Учет расходов по оплате труда.

Особенности применения различных  форм оплаты труда в строительстве.

Учет персонала и отработанного  времени.

Учет выработки в строительстве.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

1. В строительстве организация  производства работ осуществляется  на основе бригадных форм организации  труда. Бригады сформированы по  принципу 1) профессиональной спецификации 2) комплексная бригада. Отдельной  категорией рабочих является  электрики, сварщики работающие  на строительных площадках индивидуально.  Основной формой оплаты труда  выбрана сдельная форма оплаты  труда (прямая сдельная , аккордная).

Рабочие не включаемые в состав бригад, работают как правило на повременной  форме оплаты труда. При бригадном  способе производства работ исходным объектом учета для начисления заплаты  является объем конкретного вида работ, стоимость которого определена на основе СНИП норм и расценок, привязанных  к соответствующему территориальному району и периоду. В стоимость  данного объема работ выделяется сумма зарплаты, которая при осуществлении  расчетов с рабочими входящими в  состав бригады распределяются между  всеми ними.

Основным объектом учета является время отработанное и его квалификационный разряд.

2. Учет персонала работников  осуществляется в соответствии  с существующим законодательством  и нормативными актам действующими  в РФ в области труда и  зарплаты. Порядок приема работников  и оформления который действует  в других отраслях экономики.

3. Для учета выработки и начисления  заплаты в строительстве является  наряд. Наряд выписывается для  конкретной бригады или работника.  Указывается объект строительства,  вид работ, перечень операций  входящих в этот вид работ,  объем работ в натуральных  единицах измерения, заплата входящая  в стоимость указанного объема  работ. Все показатели в наряде  определяются в соответствии  с ПСД и по сути представляют  собой фрагменты из смет на  производство работ.

Объем выполненных работ бригады  зафиксирован в наряде, к наряду прикладываются состав бригады с  указанием фамилии, профессии , квалификационных разрядов; табель учета отработанного  каждым членом бригады времени.

На основе этих данных определяется выработка одного рабочего в натуральных  и денежных единицах измерения.

Наиболее объективно отражает выработку  рабочих показатели в натуральных  единицах измерения, но сравнить эти  показатели можно только по однородным работам. Денежные единицы измерения  позволяют осуществлять сравнение  этих показателей по более широкому перечню работ, по комплексным показателям, но по временным отрезкам такое сравнение  необходимо делать с учетом инфляционных влияний.

4. Начисление заплаты конкретным  рабочим производится на основании  следующей первичной информации: наряд персональный или бригадный;  табель по учету отработанного  времени; профессиональный квалификационный  разряд; приказы администрации строительной  организации об оплате труда  в особых условиях работы (в  ночное время, праздники).

Все сведения для начисления зарплаты, кроме профессиональной характеристики, формируются непосредственно на участке производства работ бригадирами, мастерами, прорабами.

Вся первичная документация передается в бухгалтерию в соответствии с установленными сроками (как правило, 1-2 дни месяца). На основании этих данных в бухгалтерии осуществляется начисление зарплаты и удержания по каждому работнику.

Если при бригадной форме  организации труда распределение  заплаты между членами бригад осуществляется КТУ, то в бухгалтерию  должен быть представлен протокол Совета трудового коллектива, где указывается  КТУ.

В учете формируется два потока информации при начислении заплаты:

Расчетно-платежная ведомость для  начисления зарплаты работникам, где  указывается по фамилии все работники  предприятия, в этой ведомости указаны  суммы зарплаты по всем направлениям. И удержания из заплаты.

Представляет зарплату как составную  часть с/с СМР. В связи с этим по каждому строящемуся объекту  в ЖО-10с, в соответствии с первичным  документами сгруппированная заплата  отражается либо по статье заплата  производственных рабочих, либо по статье расходы по эксплуатации СмиМ, либо по статье Накладные расходы.

Начисленная зарплата отражается по Дт 20,25,26 Кт70. Удержания из зарплаты производятся в соответствии с законодательством  и нормативными актами действующими в этой области и приказов администрации  или судебных исков оформленных  в соответствии с действующими законодательством  и нормативными актами (КЗоТ).

Учет накладных расходов.

В строительстве расходы по организации  и управлению производством называются накладными.

Накладные расходы в зависимости  от их связи с объемом производства подразделяются на постоянные и переменные.

Перечень накладных расходов представлен  в приложении к типовым методическим рекомендациям к ним относят 5 разделов:

Административно-хозяйственные расходы

Расходы на обслуживание работников строительства

Расходы на организацию работ на строительных площадках

Прочие накладные расходы

Затраты на учтенные в нормах.

В каждую группу накладных расходов входят отдельные статьи размер которых  при планировании определяется либо расчетным порядком, с учетом предполагаемого  объема работ, либо на основе установленных  по данному ввиду затрат норм и  нормативов действующих в этой области  либо разработанных самой организацией. При планировании устанавливается  лимит накладных расходов для  данной организации который определен  исходя из стоимости СМР предполагаемых к выполнению в соответствии с  заключенным договорами и установленных  в % накладных расходов в этих договорах.

Учет фактически произведенных  расходов осуществляется в рамках отчетного  периода. По окончании отчетного  периода накладные расходы должны быть распределены между всеми строящимися  объектами, в соответствии с выбранной  базой распределения, таким образом  накладные расходы попадают в  фактическую с/с выполненных объемов  СМР по каждому объекту. Такая  последовательность в учете накладных  расходов позволяет определить общую  сумму накладных расходов фактически произведенных за отчетный период и  сравнить с установленным лимитом  и сформировать полную с/с СМР  по каждому объекту. Учет накладных  расходов связанных с производством  строительных работ, выпуском продукции  и оказанием услуг вспомогательными производствами, а также с выполнением  некапитальных работ ведется  на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет накладных расходов связанных  с содержанием объектов непроизводственной сферы ведется на счете 29. Аналитический  и синтетический учет накладных  расходов по счету 26 ведется в ЖО-10с  по учету накладных расходов основного  производства отдельно, и вспомогательного производства –отдельно.

Накладные расходы основного производства учитываются в ЖО-10с в соответствии с перечнем накладных расходов. Отражение  затрат по Дт26 производятся ежемесячно на основании данных из разработочных таблиц- ведомостей, листков –расшифровок, в корреспонденции со следующими счетами Кт 02 (рт7), 05 (в17 «Ведомость учета НА и износа»), 10,12 (в10с), 13 (рт8), 23 (ЖО10с), 25 (ЖО10с), 31 (ЖО10с), 70 (рт5с), 71 (на основе первичных документов и других ЖО), 69 (рт5с).

Все начисления на зарплату производятся во внебюджетные социальные фонды в  строительстве включаются в состав накладных расходов.

Зарплата начисленная АУП начисления включаются в I раздел.

Начисления на зарплату производственных рабочих включаются во II раздел.

Начисления на зарплату производственных рабочих, оплата труда которая включается в III раздел относят к этому же разделу.

Одна проводка на соц. Фонды Дт26 Кт69.

По окончании месяца итоги по каждой статье из листков расшифровок  или других ЖО, ведомостей, Рт заносятся  в ЖО-10с в раздел «общехозяйственные расходы».

Есть некоторые особенности  отражения расходов по содержанию АУП, которые включаются в состав участков и бригад (линейный персонал).

Расходы по содержанию АУП непосредственно  относятся на сета учета затрат данных подразделений т.е. Дт20,30.

Структурные подразделения ежемесячно или ежеквартально могут перечислять  аппарату управления организации денежные средства на его содержание в размерах утвержденных в сметах накладных  расходов на Основное производство.