Облік, аудит та аналіз витрат операційної діяльності на залізничному транпорті

прямі витрати на оплату праці;

інші прямі витрати;

змінні й постійні загальновиробничі витрати.

Прямі матеріальні витрати  – це витрати, до складу яких включається вартість витрачених матеріалів, запасних частин, палива й електроенергії, які можуть бути віднесені до кокретного об’єкта витрат. Витрати матеріалів, малива й запасних частин на перевезення відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом субрахунку 2318 «Господарство електропостачання» і кредитом субрахунків: 2010 «Сировина й матеріали», 2015 «Мастильні матеріали», 203 «Паливо», 2070 «Запасні частини», 2091 «Матеріальні цінності, одержані від ліквідації та при ремонті основних засобів», 2092 «Інші матеріали», 2093 «Траспортно-заготівельні витрати», 2094 «Витрати з ремонту старопридатних запасів».

Прямі витрати на оплату праці відображаються за дебетом  субрахунку 2318 «Господарство електропостачання» і кредитом  субрахунком 661 «Розрахунки  за заробітною платою»

До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі  витрати, які можуть бути безпосередньо  віднесені до конкретного об’єкта  витрат, зокрема: відрахування на соціальні  заходи, сума нарахованої амортизації  основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів, надбавка за роз’їзний характер роботи, оплата рахунків за послуги з обслуговування й ремонту пристроїв. Відрахування на соціальні заходи  в бухгалтерському обліку відображаються за дебетом рахунку 2318 «Господарство електропостачання» і кредитом рахунку 65 «Розрахунки за страхування».

Амортизація необоротних  активів відображається за дебетом  субрахунку 2318 «Господарство електропостачання» та кредитом рахунку 13 «Знос необоротних  активів»

Загальновиробничі витрати – це виробничі витрати на обслуговування й управління цехами, дільницями , бригадами, а також витрати на утримання внутрішнього транспорту, експлуатацію машин обладнання. Ці витрати враховуються на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». За дебетом цього рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом – щомісячно, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації». Змінні й постійні розподілені загальновиробничі витрати списуються із кредита рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» в дебет рахунку 23 «Виробництво». Зариття субрахунку 2318 «Господарство електропостачання « проводиться шляхом списання витрат з перевезень на субрахунок 9030 «Собівартість реалізованих послуг з перевезень». В таблиці наведена кореспонденція рахунків Дорожніх електромеханічних майстерень з обліку виробничої собівартості.

 

Таблиця Р.5 – Облік  виробничої собівартості Дорожніх електромеханічних 

                         майстерень

Зміст операції	ДТ	КТ	Сума
Нарахована амортизація	2383	1311	50528,54
Нарахована заробітна  плата	2383	661	211752,94
Нарахування на заробітну  плату	2383	651	77354,08
Резерв отпускних	2383	2383	33817,66
Використання запасів  виробництва	2383	2010	182823,21

 

Облік витрат допоміжного виробництва

У виробничо-технологічних підрозділах господарства для забеспечення виконання покладених на них завдань, можуть організовуватися такі види допоміжного виробництва: промислове виробництво, ремонт основних засобів, автотранпортне господарство. Продукція допоміжного виробництва виробляється й використовується для власного споживання підприємством, де вона виготовлена; для споживання в підрозділах інших залізниць, іншим юридичним особам залізничного траспорту. Передача продукції, вироблених і використаних для власного споживання однієї залізниці, вважається внутрішнім оборотом, на рахунках обліку доходів не відображається і розрахунки між підрозділами однієї залізниці проводяться через субрахунок 6834 « Розрахунки дирекцій залізничних переведень і галузевих служб з підвідомчими підрозділами»

Облік витрат допоміжного  виробництва ведеться на рахунку 23 «Виробництво» на спецально відкритих  субрахунках:

2330 «Ремонт основних  засобів»;

2362 «Господарство електропостачання»

2365 «Інші види робіт  просимлового характеру»

2391 «Автотранспортне господарство»

2392 «Інші види робіт»

За дебетом цих субрахунків  відображаються прямі матеріальні витрати, витрати на оплату праці, інші прямі витрати, виробничі накладні витрати. Усі ці витрати складають собівартість продукції допоміжного виробництва.

Облік витрат із ремонту  основних засобів на сторону ведеться у допоміжній діяльності на субрахунку 2330 «Ремонт основних засобів». У  дебет цьогосубрахунку відносяться  витрати з кредита рахунків 13,20,22,65,66,68 та інші.

Запасні частини, деталі, інструменти, прилади, пристосування та інвентар, виготовлені в цехах для подальшого використання самим підрозділом за фактичною виробничоюсобівартістю, оприбутковуються у дебет субрахунків відповідно  - 2070 «запасні частини», 22 «Малоцінні та швидкозношуванні предмети» з кредита субрахунку 2365 «Інші види  робіт промислового характеру». Вироби , призначені для реалізації на сторону оприбутковуються з кредита субрахунку 2365 «Інші види робіт промислового характеру», в дебет рахунку 26 «Готова продукція», із якого при реалізації фактична виробнича собівартість цих виробів списується у дебет субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»

На субрахунку 2365 «Інші  види робіт промислового характеру» також враховуються витрати з  ремонту старопридатних запасів. Віднесені у дебет субрахунку 2365 «Інші види робіт просилового характеру» витрати з ремонту старопридатних запасів підрозділу, на балансі якого вони враховуються, закриваються за дебетом субрахунку 2094 «Витрати з ремонту старопридатних запасів» і кредитом субрахунку 2365 «Інші види робіт просилового характеру».

Виробничо-технологічні підрозділи господарства електропостачання  мають власний вантажний автомобільний  транпорт, витрати на утримання якого  враховуються у складі допоміжного  виробництва. Облік цих витрат ведеться на субрахунку 2391 «Автотранспортне господарство» . У дебет цього субрахугку відносяться витрати на утримання автотранспорту, що включають заробітку плату водіїв, паливо та матеріали, витрачені на експлуатацію автомобілів.

             Облік адміністративних витрат

Облік загальногосподарських  витрат, пов’язаних із управлінням  та обслуговуванням виробничо-технологічного підрозділу господарсьтва електропостачання, ведеться на рахунку 92 «Адміністартивні витрати», до якого відкрито два субрахунку: 921 «Адміністративні витрати з перевезень», 922 «Адміністративні витрати з допоміжної діяльності». За дебетом цього рахунку відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом – списання витрат на рахунок 79 «Фінансові результати». До адміністративних витрат відносяться : витрати на службові відрядження та утримання апарату управління виробничо-технологічним підрозділом та іншого загальногосподарськогоперсоналу, витрати на утримання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання , винагороди за професійні послуги, витрати на зв’язок, плата за розрахунково-касове обслуговування та інші витрати загальногосподарського призначення. В таблиці Р.7 наведена кореспондеція рахунків при обліку адміністативних витрат.

 

Таблиця Р.7 – Кореспондеція  рахунків при обліку адміністативних  витрат

                       Дорожніх електромеханічних майстернях

Зміст операції	ДТ	КТ	Сума
Нараховано витрати  на воду за грудень 2012 року	9221	6310	84,57
Інформаційні послуги	9221	6310	450,00
Нараховано послуги  банка за грудень 2012 року	9221	6834	31,80
Нарахування за використану  електроенергію	9221	683	292,50
нараховано за заправку картриджу за нрудень 2012 року	9221	683	29,00

 

 

Облік інших  витрат операційної дільності

Інші витрати операційної діяльності – це витрати операційної діяльності підприємства, які не включаються до виробничої собівартості, крім витрат , які відображаються на рахунках 92 «Адміністративні витрати», 94 «Інші витрати операційної діяльності»

У господарстві електропостачання  застосовуються такі субрахунки до цього  рахунку:

943 «Собівартість реалізованих  виробничих запасів»

944 «Сумнівні та безнадійні  борги»

946 «Втрати від знецінення  запасів»

947 «Нестачі і витрати  від псування цінностей»

9482 «Інші штрафи,пені, неутойки»

9491 «Витрати на утримання  гуртожитків»

9494 «Витрати по операційній  оренді основних засобів»

9495 «Витрати на здешевлення  побутового палива, відпущеного  непрацюючим»

9499 «Інші витрати».

На субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» ведеться облікреалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів).

До субрахунку 943 «Собівартість  реалізованих виробничих запасів» відкрито два рахунки третього порядку:

9430 «Облікова вартість  реалізованих старопридатних виробничих запасів»

9431 «Вартість ремонту  старопридатних виробничих запасів»

Облік інших витрат

Облік витрат, що виникають  у процесі звичайноїдіяльності, але не пов’язані безпосередньо  з виконанням послуг із перевезень чи допоміжним виробництвом, ведеться на рахунку 97 «Інші витрати». У виробничо- технологічних підрозділах господарства електропостачання застосовуються такі субрахунки:

972 «Собівартість реалізованих  необоротних активів»

975 «Уцінка необоротних  активів і фінансових інвестицій»

976 «Списання необоротних активів»

977 «Інші витрати звичайної  діяльності»

На субрахунку 972 «Собівартість  реалізованих необоротних активів» відображається звлишкова вартість реалізованихрсновних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних активів, пов’язаних із їх реалізацією.

На субрахунку 975 «Уцінка  необоротних активів і фінансових інвестицій» відображається сума уцінки неборотних активів. Згідно із Методичними  рекомендаціями по застосуванню на залізничному транпорті. Положення бухгалтерського обліку 7»Основні засоби»затвердженими наказом Укзалізниці від 03.07.200 р. 254-Ц, підприємство може переоцінювати об’єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об’єкта суттєво відрізняються  від його справедливої вартості на дату балансу. До складу витрат врахованих на субрахунку 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій», відносяться також витрати на збільшення суми зносу основних засобів у зв’язку зі зменшенням терміну корисного використання. При цьому, дебетується субрахунок 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» і кредитується субрахунок 131 «Знос основних зсобів». Суми вигід відновлення корисності об’єкта основних засобів, визнана відповідно до ПБО-28 «меншення корисності активів», відображається визнанням доходу з одночасним зменшенням суми зносу об’єкта основних засобів.

При цьому дебетується  субрахунок 131 «Знос основних засобів» і кредитується субрахунок 7461 «Інші  доходи від звичайної діяльності»

На субрахунку 976 «Списання  необоротних активів», відображається залишкова вартість списаних необоротних активів і витрати, пов’язані з їх ліквідацією. На цей субрахунок також выдносяться залишкова вартість безоплатно переданих основних засобів.

На рахунку 98 «Податок на прибуток»ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій. За дебетом рахунку відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом – списання до фінансових результатів на рахунок 79 «Фінансові результати»

Рахунок 98 «Податок на прибуток» має такі субрахунки:

981 «Податок на прибуток  від звичайної діяльності»

982 «Податок на прибуток  від надзвичайних подій»

 

2.4 Методика аудиту витрат операційної діяльності

Аудит як складова економічного контролю виявляє і розкриває  нові можливості підприємницької діяльності, визначає її ефективність та відповідність чинному законодавству, правовим документам, досліджує організацію виробництва, планування, збереження фінансових ресурсів, дотримання технологічної і трудової дисципліни, якості випущеної продукції, достовірності відображення господарсько-фінансових операцій в обліку та звітності у межах окремого підприємства. Крім цього, предметом аудиту є договірні відносини, виконання договорів, тобто здійснення контролю за усіма формами обороту суспільно необхідного продукту.