Облік, аудит та аналіз витрат операційної діяльності на залізничному транпорті

До основних видів нормативно-правового забезпечення обліку і контролю витрат підприємств, варто відносити: Закони України; Укази  Президента України; постанови і  рішення Кабінету Міністрів України; накази, постанови, розпорядження, листи, роз’яснення міністерств та відомств; П(С)БО 9, 16, 30, 31, 33 (а для підприємств, що розмістили цінні папери на фондовому ринку і повинні публічно представляти свою фінансову звітність  – М(С)ФЗ 2, 9, 11, 23); Кодекси України; методичні рекомендації з формування собівартості (за видами економічної діяльності: у промисловості, в сільськогосподарських підприємствах, будівельно-монтажних робіт, на транспорті, в торгівельній діяльності, житлово-комунального господарства, проектних робіт тощо); вказівки, інструкції,  положення; плани рахунків бухгалтерського обліку; наказ про облікову політику в підприємстві; графіки документообігу, графіки виконання обліково-звітних та контрольно-ревізійних робіт і т.д.

Нормативно-правові акти  щодо  бухгалтерського обліку, фінансової звітності  й економічного контролю  витрат підприємств можна поділяти на наступні рівні: міжнародні або континентальні, загальнодержавні, загально облікові, галузеві (відомчі), регіональні, внутрішньогосподарські (внутрішньофірмові). З поліпшення нормативно-правових актів України щодо обліку та контролю витрат підприємств необхідно зробити наступні кроки: провести повну інвентаризацію всіх нормативно-правових актів України, пов’язаних з обліком і контролем витрат з метою виявлення дублювання й неузгодження положень цих актів та  неврегульованих ситуацій;  організувати та щомісячно (щоквартально) оновлювати довідково-інформаційну базу підприємств з питань обліку, контролю, оподаткування, в тому числі щодо витрат. Нормативно-правове забезпечення обліку і контролю витрат та доходів підприємств аудиту, проводити робочі нотатки виявлених ними суперечностей, неув’язок згаданих вище актів та висловлювати свої висновки і пропозиції у фахових бухгалтерських виданнях; під час проведення наукових і науково-практичних конференцій, семінарів, робочих нарад. Огляд нормативної бази та законодавчих документів з питань теми дослідження наведено у таблиці 1.2

 

Таблиця 1.2 - Нормативні документи з питань обліку, аналізу та аудиту

витрат підприємства

№	Документ	Короткий зміст		Використання в обліковому та в контрольно-ревізійному  та аудиторському процесі
1.	Конституція України  (основний закон). ВР  України від 28.06.96 №30	Основний закон України		Загальні положення, що регулюють діяльність і функціонування підприємства, його правові засади
2.	Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні. Закон України. ВР України від 26.01.93 р. №2939-XII	Визначає статус даної  контрольно-ревізійної служби в Україні, її функції та правові основи діяльності		Організація проведення ревізії на підприємстві
3.	Про оплату праці. Закон  України. ВР України від 25.03.95 р. №144/95-ВР	Нормативне визначення зарплати і регулювання її оплати		Облік та контроль додержанням  законодавчих положень з оплати праці
4.	Про оподаткування прибутку підприємства. ВР України  від 22.05.97 р. №283/97р.-ВР	Перелік платників податку.      Ставка податку, правила ведення  податкового обліку.     Зарахування  податку до бюджету. Відповідальність платників податку		Для перевірки правильності визначення витрат підприємства в грошовій, матеріальній та нематеріальній формах
5.	Про бухгалтерський облік  та фінансову звітність в Україні. ВР України ( із змінами і доповненнями ) від 16.07 99 р. №996-XIV	Основні принципи бухгалтерського  обліку та фінансової звітності. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві. Первинні облікові документи та регістри бухгалтерського обліку. Загальні вимоги до фінансової звітності		Регламентує організацію  обліку витрат та відображення результатів  обліку у фінансовій звітності
6.	Господарський кодекс України. ВР України від 16.01.2003р. №436 IV	Встановлює відповідно до конституції України правові  основи господарської діяльності (господарювання), яка базується на різноманітності  суб’єктів господарювання різних форм власності		Відповідність господарської  діяльності підприємства чинному законодавству
7.	Положення (Стандарт) бухгалтерського  обліку 3 “Звіт про фінансові  результати” МФУ від 31.03.1999р. №87		Зміст і  форма звіту про фінансові  результати, а також загальні  вимоги до розкриття його статей		Правильність визнання витрат, контроль порядку їх відображення у звіті про фінансові результати, а також для економічної характеристики
8	Положення (Стандарт) бухгалтерського  обліку 16 „Витрати" МФУ від 28.10.98р. № 1706		Засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності		Для організації обліку операцій, пов'язаних з витратами  підприємства
9.	Інструкція “Про застосування Плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій”  МФУ №291 від 30.11.99 р.		Встановлює призначення  і порядок ведення  рахунків бухгалтерського  обліку для узагальнення методом  подвійного запису інформації про наявність  і рух активів, капіталу, зобов’язань та факти фінансово-господар-ської діяльності підприємств		Для організації бухгалтерського  обліку
10.	Інструкція про порядок  проведення ревізій і перевірок  органами даної КРС в Україні. КРУ України від 3.10.97 №121		Основні положення та завдання ревізій і перевірок. Планування, організація і проведення ревізій і перевірок, оформлення їх результатів та заходи щодо усунення виявлених недоліків і порушень		Законодавче регулювання  планування, організації і проведення ревізій на підприємстві, термін ревізії, права і обов’язки ревізора
12.	Про затвердження типових  форм первинного обліку. Наказ міністерства статистики України від 29.12. 95 №352		Впровадження типових  форм первинного обліку		Для правильності оформлення первинних документів по відображенню витрат виробництва

 

Ведучи облік доходів  і витрат підприємства бухгалтерія  спирається на «Інструкцію про використання плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій».

Дана Інструкція встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення інформації методом подвійного запису про надходження і наявність активів, фактах фінансово-господарської діяльності, відображується інформація про доходи і витрати підприємства.

 

3.  Організація аудиту витрат операційної діяльності

В умовах формування ринкових відносин та різноманітності форм власності виникла необхідність удосконалення функцій управління процесом

виробництва, що викликало  потребу створення госпрозрахункових органів фінансового контролю, тобто аудиту.

У світовій практиці аудит  набув значного поширення. Основною передумовою аудиту є взаємна зацікавленість підприємства (фірми) в особі його власників (акціонерів), держави в особі податкової адміністрації і самого аудитора в забезпеченні реальності та достовірності обліку і звітності.

Аудит є обов'язковою частиною цивілізованого функціонування ринкової економіки кожної країни. Проведення аудиту, по суті, є конкретним практичним завданням і жодного аудиту, подібного до іншого не буває.

Діяльність будь-якого  підприємства неможлива без витрат, що можуть бути пов'язані як із виробництвом, так і з управлінням даним  суб'єктом господарської діяльності.

Витрати-це зменшення  активів або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками) за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.  Мета аудиту витрат відповідно до МСА 200 "Ціль і основні принципи аудиту фінансової звітності" полягає у висловленні аудитором незалежної професійної думки щодо правильності відображення у звітності підприємства інформації про витрати понесені підприємством.

Критерієм оцінки при аудиті даної  ділянки буде виступати документ, який визначає методичні засади формування в обліку інформації про витрати підприємства, а саме П (С)БО№ 16 "Витрати". Під час проведення аудиту вивчають порядок класифікації загальновиробничих витрат і порядок їх розподілу. Згідно з П (С)БО 16 "Витрати", загальновиробничі витрати поділяються на постійні і змінні.

 Витрати на обслуговування  і управління виробництвом (цехів,  дільниць), що змінюються прямо  (або майже прямо) пропорційно  до зміни обсягу діяльності, відносять  до змінних витрат. Вони розподіляються на кожний об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо), виходячи з фактичної потужності звітного період.

Витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності, відносять до постійних витрат. Вони розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення.

 

У процесі аудиту вирішується комплекс взаємопов'язаних завдань:

перевірка незмінності обраних  в обліковій політиці схем і методів  обліку витрат і способів калькулювання собівартості;

аналізується облікова політика підприємства в частині, що регулює порядок організації обліку випуску і продажу готової продукції згідно з чинним законодавством та галузевим особливостям;

перевірка дотримання тимчасового  чинника віднесення деяких витрат на фактичну собівартість;

оцінка якості інвентаризації незавершеного виробництва і розподілу фактичної собівартості між незавершеним виробництвом і собівартість готової продукції;

 перевірка обгрунтованості,  доцільності та правомірності  включення у витрати вартості матеріалів, оплати праці, амортизації, відрахувань на соціальні потреби, непрямих витрат тощо;

підтверджується первісна оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;

перевіряється правильність документального оформлення операцій з випуску та продажу продукції;

вивчається порядок обліку та списання витрат на виробництво і продаж готової  продукції, товарів;

перевіряється правильність розрахунків і списання сум відхилень фактичної собівартості від планової;

оцінюються повнота, своєчасність і достовірність оприбуткування готової продукції на склад, відпуску та продажу її покупцям;

аналізуються правильність і законність організації аналітичного і синтетичного обліку операцій, пов'язаних з рухом готової продукції;

контролюється дотримання податкового законодавства в  частині оподаткування операцій з продажу готової продукції.

Основними джерелами контролю є:

 первинна документація;

 кошторис витрат;

 бухгалтерські записи  на рахунках витрат діяльності (90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», 98 «Податок на прибуток» тощо); 

регістри бухгалтерського  фінансового обліку;

дані фінансової звітності (баланс, звіт про фінансові результати); дані податкового обліку й звітності, тощо.

Аудиторська перевірка  витрат на виробництво є одним з трудомістких процесів в аудиторській діяльності, вимагає великої зосередженості, знань нормативних та інструктивних матеріалів з їх подальшими змінами, а також особливостей правильного розрахування виробничих витрат в окремих видах

господарської діяльності організації. Перевіряючи склад виробничих витрат організації, необхідно встановити, який спосіб формування собівартості продукції (робіт, послуг) використовується на підприємстві — традиційний для вітчизняного обліку, так званий калькуляційний варіант, чи «директ – костінг» (облік прямих витрат), що застосовується в міжнародній практиці. Практика аудиторських перевірок показує, що є факти, коли до витрат даного звітного періоду включають витрати, здійснені в інші звітні періоди. Тому слід знати, що відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 16 «Витрати», витрати підприємства включаються до собівартості продукції того звітного періоду, якого вони стосуються, незалежно від часу їх оплати — попередньої (орендна плата) чи наступної (оплата за час відпусток працівників і т. д.).

Увага аудитора повинна  зосередитися і на достовірності  величини амортизаційних відрахувань за основними засобами і нематеріальними активами. Зокрема, необхідно перевірити, чи немає нарахувань зносу основних засобів понад нормативний строк їх експлуатації.

Отже, тільки всебічне дослідження  в процесі аудиту операційних витрат діяльності дає змогу правильно оцінити об'єкти контролю й уникнути помилок.

 

 

Висновок за розділом 1

В розділі 1 дипломної роботи розглянута економічна сутність витрат операційної діяльності, нормативно-правова база, організація аудита та літературні джерела, в яких дано оцінку витрат, наведені класифікації, судження окремих вчених з питань аналізу й контролю витрат. Дана тема є актуальною, тому що бухгалтерський облік та аналіз витрат на виробництві веде до зниження витрат і тим самим сприяє збільшенню прибутку.

 

 

 

 

 

 

                                      РОЗДІЛ 2

АНАЛІТИЧНА  ОЦІНКА ОБЛІКУ ТА АУДИТУ ВИТРАТ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ НА ПРИКЛАДІ ДП”ДОНЕЦЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ” ДОРОЖНІ ЕЛЕКТРОМЕХАНІЧНІ МАЙСТЕРНІ

 

 

2.1 Загальна  характеристика підприємства

Суб’єктом дослідження  у даному питанні є:«Дорожні електромеханічні майстерні» на станції Красний Лиман є відокремленим структурним підрозділом «державного підприємства «Донецька залізниця» (надалі ДП «Донецька залізниця») що відноситься до загальнодержавної власності. Дорожні електромеханічні майстерні на станції Красний Лиман «Державного підприємства» «Донецька залізниця» створені відповідно до наказу №169/Н від 29.09.1989р та діють на підставі Положення (Додаток А) з метою виконання робіт з ремонту електричних машин електротехнічного устаткування, відновлення зношених і виготовлення нових запасних частин, виготовлення металоконструкції для контактної мережі пристроїв електропостачання, пристосувань, машин і механізмів.

Місце знаходження Дорожніх електромеханічних  майстерень:

станція Красний Лиман вул. Нова, м. Красний Лиман, 84404.

Тел. (06261) 2-22-76, залізничний 37-82

Email: demm@railway.dn.ua

Дорожні електромеханічні майстерні створені в 1944 році. Першим начальником був Маляревський Андрій Михайлович, потім начальником майстерень з 1964 року став Заскалька Іван Андрійович, а в 1975 році начальником кельми призначений Садовський Анатолій Миколайович.У 1981 році за вказівкою Міністерства шляхів сполучення № Д-39309 від 24.11.80г перейменований Енергомонтажний поїзд № 726. Протягом дев'яти років плідно трудився колектив ЕМП-726 на об'єктах капітального будівництва з електрифікації Донецької зд на об'єктах капітального ремонту. Цей колектив для об'єктів капітального ремонту і капітального будівництва виготовляв металоконструкції. Протягом дев'яти років жодного разу колектив не зірвав ні місячні, ні річні плани, виконували всі економічні показники. А в 1989 року на підставі МПС № Г-2298 від 01.09.89г перейменований в Дорожні електромеханічні майстерні.

За період роботи з 1975р. підприємство дуже змінилося, створено багато нових цехів: механічний цех, цех машин і механізмів, цех електромеханічних виробів, швейний цех, столярний цех, конструкторське бюро,  великі склади, автозаправка.

Основною продукцією, що випускається майстернями були комплекси  для розкладки підйому рейок, комплекси для розкладки опор контактної мережі, механічні платформи для перевезення рейок, бурові машини.

Вперше на Донецькій  залізниці було застосовано люмінісцентне  освітлення, яке було виготовлено  в майстернях. Крім автоматів освітлення, металоконструкцій контактної мережі, пускозарядні і зварювальних апаратів, дросельних і междроссельную перемичок, виготовляються навісні бурові машини до дрезин АДМ.

На підприємстві було відкрито новий цех з емалювання проводів. Цех займається випуском Емаль проводи і на місяць переробляє понад півтонни списаного дроти. Напружено працює і цех з ремонту маслонаповненому апаратури (тепер цех з ремонту трансформаторів). Тут освоюють випуск пускозарядні пристроїв для запуску дизелів, дроселів, для заміни ртутних ламп 400 і 250 Вт, обмоток дросельних котушок, приймають на ремонт дросель-трансформатори.

У 2003 році підприємство взяло  активну участь у запуску скоростної дороги Київ-Дніпропетровськ. Для виділеної  ділянки цього прямування підприємством  виготовлено продукції на суму 2млн 79 тис грн, перероблено близько 350 т металу. Швидкісну ділянку запущено в експлуатацію своєчасно 1 серпня 2003р, в цьому і заслуга підприємства, яке працювало і вдень і вночі.