Облік, аудит та аналіз витрат операційної діяльності на залізничному транпорті

Дорожні електромеханічні майстерні є відокремленим структурним  підрозділом «Державного підприємства» «Донецька залізниця» та входять до складу служби електропостачання «Державного підприємства» «Донецька залізниця». Дорожні електромеханічні майстерні в своїй діяльності керуються Конституцією України, Законами України, Рішеннями Верховної Ради України, наказами та розпорядженнями президента України, Постановами та Розпорядженнями Кабінету МіністрівУкраїни, наказами та іншими нормативними актами Міністерства транспорту та зв”язку України, Укрзалвзниці, статутом залізниці. Дорожні електромеханічні майстерні мають рахунки у банках, печатку, власні штампи, бланки.

Дорожні електромеханічні майстерні здійснюють свою діяльність у сфері послуг з ремонту електроустаткування, відновленню зношених та виготовленню нових запасних частинелектротехнічного  устаткування, виготовленню металоконструкцій, емаль-дріту, пристосувань, машин і механізмів та електротехнічних виробів для підприємств Укрзалізниці та інших підприємств і організацій, що не входять до складу залізничного транспорту України, а також можуть здійснювати інші види діяльності, що не заборонені законодавством України.

Для організації діяльності Дорожніх електромеханічних майстерень залізниця наділяє їх необхідними  фондами та оборотними коштами. Усе  майно майстерень є складовою  частиною майна ДП «Донецької залізниці» і знаходиться на їх відокремленому балансі.

Основними завданнями Дорожніх електромеханічних майстерень є:

ремонт електричних  машин, електротехнічного обладнання;

виготовлення нестандартних  деталей, пристосувань, вузлів та частин, необхідних для ремонту електричних машин та електричного обладнання;

виготовлення нових  і відновлення зношених деталей  і конструкцій для контактної мережі, повітряних і кабельних ліній  електромереж;

 виконання поточного  і капітального ремонту виробничих  будинків, споруджень, обладнання та інвентарю;

 конструкторські розробки  пристосувань, вузлів, машин і механізмів, організація їх виготовлення.

 Структура підприємства  Дорожні електромеханічні майстерні

цех по ремонту трансформаторів;

цех по ремонту елктричних двигунів

цех по виготовленню металевих конструкцій;

цех електротехнічних виробів;

експериментальний цех;

механічний цех;

автотранспортний цех;

ремонтно-механічна дільниця;

ремонтно-господарська дільниця;

вимірювальна та ремонтно-колібрувальна  лабораторія як діяльниця цеху по ремонту трансформаторів.

Дорожні електромеханічні майстерні забезпечують:

виконання програми поточного  обслуговування і планово-попереджувальних ремонтів обладнання, відповідно до діючих нормативів;

організацію праці, заробітної плати і соціальний захист працівників на основі єдиної політики, що проводиться на залізничному транспорті, впровадження галузевих і міжгалузевих норм праці і систем матеріального стимулювання в залежності від місцевих умов, виконання трудового законодавства;ведення в становленому порядку статистичного обліку і звітності при повній їх вірогідності.

Дорожні електромеханічні майстерні ведуть статистичний, бухгалтерський і податковий обліки, представляють  у вищестоящу організацію зворотно-сальдовий  баланс і інформацію про стан окремих облікових регістрів, контроль та ревізію виробничої і господарської діяльності майстерень здійснює вищестояща організація-служба електропостачання ДП «Донецька залізниця» і служба контролю та внутрішнього аудиту ДП «Донецької залізниці»

Керування Дорожніми електромеханічними майстернями здійснюється відповідно до Законодавства України, наказами, вказівками, іншими нормативними актами Укрзалізниці. Дорожні електромеханічні майстерні на станції Красний Лиман Державного підприємства «Донецька залізниця» очолює начальник майстерень. Структура підприємства Дорожні електромеханічні майстерні наведена на рисунку 1.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 - Структура підприємства Дорожні електромеханічні майстерні

 

 

Облікова політика Дорожніх електромеханічних майстернь на ст. Красний Лиман Державного підприємства «Донецька залізниця» (далі -Облікова політика) розроблена з метою застосування та забезпечення єдиних методологічних принципів організації і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, методів і процедур використовуємих залізницею для складання  і надання достовірної фінансової звітності (Додаток Б).

Облікова політика розроблена на підставі Закону України "Про  бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні", «Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки і господарських організацій, які володіють та/або користуються об'єктами державної, комунальної власності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26.12.2006 № 1213, Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Методичних рекомендацій по застосуванню на залізничному транспорті Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку і фінансової звітності, згідно з Обліковою політикою Державного підприємства "Донецька залізниця", затвердженою наказом  від 06.02.2008р. №54-Н (зі змінами та доповненнями згідно наказам від 16.02.2009 №57/Н та №773/Н від 27.10.2009 №891/Н від 06.12.2010р. та 150/Н від14.03.2012) та з метою визначення облікової політики Залізниці як сукупності принципів, методів і процедур, що забезпечить об'єктивне відображення фінансового стану і результатів господарської діяльності структурних підрозділів Залізниці та Залізниці в цілому. Облікова політика є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку Дорожніх електромеханічних майстернь на ст. Красний Лиман ДП "Донецька залізниця". Закріплені в ній принципи та методи відповідно до принципу послідовності мають застосовуватися постійно (із року в рік) Метою Облікової політики є розкриття найважливіших положень, які використовуються Дорожніми електромеханічними майстернями на ст. Красний Лиман та Залізницею  при веденнібухгалтерського обліку, складанні та поданні фінансових звітів, інформація яких необхідна користувачам для прийняття відповідних рішень.

Підставою для бухгалтерського  обліку господарських операцій є  первинні документи, які фіксують факти  здійснення господарських операцій.

Первинні документи  створюються, приймаються та застосовуються у бухгалтерському обліку в порядку, встановленому Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88 (із змінами і доповненнями). Якщо первинні документи створюються в електронному вигляді, структурні підрозділи Залізниці забезпечують виготовлення їх копій на паперовому носії.

Інформація, що міститься  в первинних документах повинна  систематизуватися на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного і аналітичного обліку методом подвійного запису.

Для забезпечення достовірності  даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності Дорожніх електромеханічних  майстернях на ст. Красний Лиман  підприємство зобов'язано проводити інвентаризацію відповідно до статті 10 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 № 69.

Інвентаризація активів  і зобов'язань проводиться щорічно  перед складанням річної звітності, крім випадків, коли її проведення є  обов'язковим згідно з чинним законодавством України, у наступні строки:

станом на 01 жовтня      - інвентаризація виробничих запасів;

станом на 01 листопада - інвентаризація необоротних активів;

станом на 31 грудня - інвентаризація інших активів та зобов'язань  балансу.

Фінансова звітність  в Дорожніх електромеханічних майстернях на ст. Красний Лиман  складається та подається у такому обсязі:

 річна: Баланс (Додаток В), Звіт про фінансові результати (Додаток Г), Звіт про рух грошових коштів(Додаток Г), Звіт про власний капітал(Додаток Г), Примітки до річної фінансової звітності, додаток до приміток до річної фінансової звітності "Інформація за сегментами", копія розпорядчого документа про установлення або змінення облікової політики підприємства;

форма № 10-Зал «Звіт  про доходи і витрати з основних видів економічної діяльності залізничного транспорту України»;

проміжна (квартальна): Баланс, Звіт про фінансові результати;

форма № 10-Зал «Звіт  про доходи і витрати з основних видів економічної діяльності залізничного транспорту України».

На підприємстві також  ведеться бухгалтерський облік основних засобів та інших оборотних нематеріальних активів. Одиницею бухгалтерського  обліку основних засобів  є об''єкт  основних  засобів. Основні засоби придбані (створені) зараховуються на баланс Дорожніх електромеханічних майстернях на ст. Красний Лиман  за первісною вартістю.

Первісна вартість основних засобів збільшується на  суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання  об'єкта, у порядку, встановленному нормативними документами з бухгалтерського обліку. Безоплатно отримані основні засоби зараховуються на баланс за їх справедливою вартістю на дату отримання.

При введенні основних засобів  в експлуатацію комісією обов'язково визначається ліквідаційна вартість та встановлюється строк корисного  використання кожного об'єкта основних засобів про що зазначається в Акті приймання - передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (типової форми №03-1).

Амортизація основних засобів, інших необоротних матеріальних активів (крім малоцінних необоротних  матеріальних активів і бібліотечних фондів) нараховується із застосуванням прямолінійного методу, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, що амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів. Об'єктом амортизації основних засобів є первісна або переоцінена вартість, зменшена на їх ліквідаційну вартість.

У Дорожніх електромеханічних  майстернях на ст. Красний Лиман  дохід складається із доходів  від  допоміжної діяльності.

Метод вимірювання полягає  у визначенні кількості робіт  в натуральних показниках окремого виду робіт (м3, м2, штук і інше).

Вартість виконаних  робіт визначають згідно з Правилами  визначення вартості будівництва ДБН  Д. 1.1-1-2000, затвердженими наказом  Держбуду України від 27.08.2000 №174. Відображення витрат на рахунках з обліку витрат здійснюється за статтями та економічними елементами витрат відповідно до Методичних рекомендацій по застосуванню на залізничному транспорті Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджених наказом Укрзалізниці від 24.03.2000 № 109-Ц та Номенклатури витрат з основних видів економічної діяльності залізничного транспорту України, затвердженої наказом Укрзалізниці від 21.08.2007 № 417-Ц (із змінами і доповненнями). Нові рахунки (рахунки другого та третього порядку) можуть вводитися до Плану рахунків Укрзалізницею за відповідними клопотаннями Залізниці щодо бухгалтерського обліку специфічних для них операцій.

Рахунки класів 0-7, 9 є  обов'язковими для всіх структурних  підрозділів Залізниці, а рахунки класу 8 "Витрати за елементами" не використовуються.

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) визначено Номенклатурою витрат з основних видів економічної діяльності залізничного транспорту України.

Загальновиробничі витрати  поділяються на постійні і змінні. До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати. Для включення постійних загальновиробничих витрат до витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) і до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) за базу розподілу приймається обсяг виконаних робіт (послуг).

Загальновиробничі витрати, які включаються до витрат на виробництво  продукції, робіт, послуг (змінні та постійні розподілені),  розподіляються  між  окремими видами робіт (послуг) також пропорційно фонду оплати праці працівників, зайнятих у виробництві кожного з відповідних видів робіт (послуг). З 01.01.2007 року відповідно до Положення (стандарту) 31 «Фінансові витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 №415, капіталізуються фінансові витрати, пов'язані зі створенням кваліфікаційного активу (активу, який обов'язково потребує суттєвого часу для його створення), тобто фінансові витрати понесені у зв'язку зі створенням кваліфікаційного активу, включають до його собівартості у періоді створення такого кваліфікаційного активу. Витрати на створення кваліфікаційного активу для цілей капіталізації включають лише витрати, для здійснення яких сплачуються грошові кошти, передаються інші активи або приймаються зобов'язання з нарахуванням відсотків. Фінансовий результат визначається щорічно на рахунку 79 «Фінансові результати». Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.

Цільове фінансування капітальних  інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів  тощо) пропорційно сумі нарахованої  амортизації цих об'єктів.

З метою контролю за надходженням та використанням коштів цільового  фінансування, ведення синтетичного та аналітичного бухгалтерського обліку такого цільового фінансування здійснюється за відповідними субрахунками рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» за призначенням та джерелами надходжень. Облік в «Дорожніх електромеханічних майстернях» ведеться на підставі нормативних актів, навередених в таблиці 1.2