Облік, аудит та аналіз витрат операційної діяльності на залізничному транпорті

Накладну-вимогу на відпустку  матеріалів (ф.М-11) застосовується для  обліку руху матеріальних цінностей  усередені підприємства і їх відпустки господарствам свого підприємства, розташованим за межами його території. Оформляє накладну-вимогу матеріально-відповідальна особа цеху або підрозділу підприємства. Накладна-вимога може бути однорядкова (на відпуск одного виду ТМЦ) і багаторядкова (на відпуск декількох ТМЦ але з одного складу). Накладна вимога підприсується  головним бухгалтером або бухгалтером, який веде облік відповідного підрозділу.

Лімітно-забірна картка (ф. № М-8, М-9, М-28, М-28а) застосовується для оформлення відпустки матеріалів, систематично споживаних при виготовленні продукції, а також для поточного контролю над дотриманням установлених лімітів відпустки матеріалів на виробничі потреби і є виправдувальним документом для списання матеріальних цінностей зі складу.

Лімітно-забірні картки виписуються відділом постачання. В лімітно-забірній карті вказується ліміт відпуску матеріалів (на півмісяця, місяць, квартал). Після кожного запису про відпуск матеріалів виводиться залишок невикористаного ліміту, який підтверджується підписами завідуючого складу і отримувача.

Понадлімітна відпустка  матеріалів і заміна одних видів  матеріалів іншими допускається тільки з дозволу керівника підприємства, головного інженера і після узгодження з відповідними відділами підприємства, при цьому виписується акт-вимога (ф. М-10) Додаток

До матеріальних витрат відносяться транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ), які кожного місяця списуються розрахунковим відсотком  пропорційно сумі відпущених матеріалів. Первинним документом для ТЗВ  являються розрахунки бухгалтерії, які оформлюються бухгалтерськими довідками. Матеріальними витратами будуть і витрати електричної енергії отриманої зі сторони, яка використана для обслуговування операційної діяльності підприємства. Підставою для списання таких матеріальних витрат являються звіти про кількість електричної енергії (Додаток), яку спожили цехи, підрозділи за місяць.

Основними первинними документами, якими оформляються господарські операції по нарахуванню заробітної плати  робітникам підприємства є: табель обліку використання робочого часу (ф. № П-11, П-14) (Додаток), наряд на відрядну роботу ( ф. № П-10)(Додаток), рапорт про виробіток й приймання робіт за зміну (ф. № П-22), маршрутний лист, листок обліку пристроїв, листок на доплату.

Табель – це первинний  документ з обліку відпрацьованого часу. Табель складається табельщиком або майстром. В кінці місяця підписується начальником цеху і у встановлені терміни на підприємстві подається в бухгалтерію для нарахування заробітної плати робітникам, для яких застосовується погодинна оплата праці. В міру виконання обсяги робіт фіксуються в індивідуальних або бригадних нарядах. Операції, які передбачені технологічним процесом, оплачуються за нарядами на відрядні роботи.

Наряд на відрядну роботу – це комбінований документ, в якому  вказується завдання на виконання певних робіт та підтвердження фактичного обсягу виконаних робіт, а саме: прийнята кількість виготовленої продукції, її якість і витрати нормативного часу. В залежності від виду наряди поділяються на індивідуальні (для одного робочого) і бригадні, а по терміну дії – на зміну або більш тривалий період у межах місяця. Якщо робота виконувалась бригадою, то на оборотній стороні наряду у відповідних графах указується розряд членів бригади і фактично відпрацьований ними час, що необхідно для розподілу загальної суми заробітку поміж членами бригади. Якщо тривалість обробки деталей не перевищує одну зміну , застосовується рапорт про виробіток й прийом робіт за зміну. Він призначений для обліку виробітку і підрахунку заробітку робочих. У ньому відмічають виробітку кожного робочого за зміну.

Робота, яка виконується  у понаднормований час, оформляється нарядом на понаднормовану роботу. Роботи у понаднормований час  виконуються з дозволу керівника  підприємства і обов’язково узгоджуються з профспілковою організацією. Кількість відпрацьованого понаднормованого часу для одного робітника впродовж року не може перевищувати 120 годин.

Додаткові роботи, які  не передбачені технологічним процесом оформлюються листком на доплату (ф. № П-48). Він виписується майстром і затверджується начальником цеху. У листку вказується найменування додаткових виконаних операцій, причина і винуватець  доплати, витрачений час, розцінка, сума до доплати.

Відрахування на соціальні  заходи (єдиний соціальний внесок) розраховуються на підставі законодавчо встановленим для підприємства процентом пропорційно нарахованій заробітній платі та суми нарахованого резерву відпусток і оформлюється довідкою бухгалтера.

Інші операційні витрати  оформлюються:

актами виконаних робіт  – послуги сторонніх організацій по наданих послугах, виконаних робіт для підприємства (Додаток)

актами на списання активів  – використання ТМЦ у обліковому процесі господарській діяльності, уцінка запасів, нестача і порча  запасів.

Згідно з довідкою з ЕДРПОУ, та Положенням про Дорожні електромеханічні майстерні на ст.Красний Лиман "Державного прідприємства "Донецька залізниця" підприємство займається підсобно-допоміжним виробництвом". Основним видом діяльності за КВЕД є функціонування інфраструктури залізничного  транспорту. а саме: ремонт електроустакування, відновлення зношених та виготовлення нових запасних частин електротехнічного  устаткування,  виготовлення металоконструкцій, ємаль дроту, пристосувань, машин і механізмів для підприємств Укрзалізниці та інших підприємств і організацій, що не входять до складу залізничного транспорту України, а також можуть  здійснювати інші види  діяльності, що не заборонені законодавством України.

В першу чергу, юридична або фізична  особа повинна надати письмову заяву на виконання необхідних робіт.

Вимоги до оформлення заяви:

          заява складається на ім’я начальника Дорожніх електромеханічних майстерень з обов’язковою наявністю повної назви замовника, або на фірмовому бланку замовника;

          реєструється як вихідний документ із зазначенням дати;

          у тексті заяви коротко  вказується де і які саме роботи необхідно виконати, або яку продукцію необхідно виробити;

          в кінці підписується керівником і головним бухгалтером та ставиться мокра печатка ( фізичні особи вказують дату заяви).

Після надання усіх необхідних документів працівниками виробничо-технічного відділу складається типовий договір на виконання робіт  в двох примірниках,по одному для кожної із сторін,які мають однакову юридичну силу. Вони підписується керівниками обох сторін. Договір доповнюється калькуляцією вартості виконання робіт. Договір на виконання робіт складається із назви, преамбули та сьома розділів

Для  виготовлення  продукції, згідно заявки заказчика, робиться розрахунок  вартості  продукції. Для цього  виготовляється калькуляція (Додаток Д),  в якій  ведеться розрахунок  використаних матеріалів, а також собіватість продукції.Так цех виготовив деталі  контактної мережі для дільниці елетропостачання, згідно поданої заявки,  майстер цеху здає готову продукцію у  комору згідно  вимоги. Для отримання готової продукції  заказчик пред`являє довіреність (Додаток З) на ту особу, яка отримує продукцію, оформляє у коморі вимогу , пропуск для вивезення – товарно – транспорту накладку (Додаток К). Комора обробляє документи і передає в бухгалтерію для оформлення рахунків (Додаток Л) за  відпущену продукцію. Якщо, продукція виготовляється для підприємства, яке не належить Донецькій залізниці, то оформляється угода.  і далі  процедура отримання продукціїї на загальних умовах.

Порядок витрат в майстернях за виконані роботи та послуги здійснюється по затвердженому службою  електропостачання  кошторису  витрат. Для отримання  послуг  від строніх організацій, підприємство заключає угоду. Для цього  направляється лист, де майстерні прохають  заключити угоди на  отримання послуг чи виконання  робіт. Після отримання згоди, між підприємствами заключається угода, яка оформляється   через управління Донецької  залізниці  : угоди  перевіряє ціновий відділ та юридична служба. 

 Після отримання  послуг, згідно укладеної угоди, підприємство  проводить розрахунок, після отримання  рахунку, податкової  накладної(Додаток М), акта   виконаних робіт. Підставою для оплати  рахунку є підписання акту  виконаних робіт керівником підприємства (Додаток М). У зв’язку  з особливістю організаційної структури  підприємства,  більша частина наданих та отримах робіт  і послуг  відноситься до внутрішніх та внутрішньогосподарських. Такі розрахунки  оформлюються   повідомленням  (авізо) , форма ФРУ 13.

 

2.3 Синтетичний та аналітичний облік витрат операційної

діяльності

Для одержання різних за степенем деталізації показників у бухгалтерському обліку є два  види рахунків: синтетичний та аналітичний.

Так, рахунки бухгалтерського  обліку, що відкриваються на підставі статей балансу для обліку руху необоротних і оборотних активів, капіталу та зобов’язань, містять узагальнені (синтетичні) дані в грошовій одиниці.

Облік, що здійснюється за допомогою синтетичних рахунків, називається синтетичним і служить  для контролю за узагальненими показниками.

Витрати  дистанції, пов’язані  з операційною діяльністю, як із перевезень, так і допоміжної діяльності, діляться на прямі витрати, безпосередньо  пов’язані з процесом виробництва; загальновиробничі, до складу яких входять  витрати на управляння виробництвом; адміністративні – загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування управління дистанцією.

До витрат пов’язаних із операційною дільністю, відносяться  також витрати на збут та інші витрати  операціїної діяльності. Облік прямих виробничих витрат, як із перевезень, так і з допоміжного виробництва ведеться на рахунку 23 «Виробництво», облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва й управління цехами, дільницями, бригадами та іншими підрозділами основного і допоміжного виробництва дистанції ведеться на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».

Облік витрат пов’язаних зі збутом готової продукції, ведеться на рахунку 93 «Витрати на збут».

Облік витрат операційної  діяльності дистанції, крім витрат, які  відображаються на рахунках 23 «Виробництво», 91 «Загально виробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», ведеться на рахунку 94 «Інші операційні витрати»

На рахунку 95 «Фінансові витрати» ведеться облік витрат фінансової діяльності. Облік витрат, що виникають у процесі звичайної діяльності , але не пов’язані з виконанням основної чи допоміжної роботи, ведеться на рахунку 97 «Інші витрати»

Витрати оперційної дільності  групуються за такими економічними елементами:

матеріальні витрати;

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні  заходи;

амортизація;

інші операційні витрати.

У зв’язку з великою  питомою вагою витрат на електроенергію і паливо, на залічничному транпорті  елемент «Матерільні витрати» розділено  на три складові частини: матеріали, паливо, електроенергію.

До складу елемента «Матеріальні витрати» включаються вартість витрачених у процесі перевезень і допоміжному  виробництві:

сировини й основних матеріалів;

комплектуючих виробів;

палива і енергії;

запасних частин;

тари і тарних матеріалів.

До складу елемента «Витрати на оплату праці» включаються заробітна плата за окладами і тарифами, премії й заохочення, матеріальна допомога, компенсаційні витрати, оплата відпусток, іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці.

До складу елемента «Відрахування на соціальні заходи» включаться відрахування на пенсійне забеспечення, соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття , відрахування на індевідуальне страхування персоналу підрозділу та інші соціальні заходи.

До складу елемента «Амортизація» включається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів. Відповідно до облікової політики Укрзалізниці амортизація основних засобів, нематеріальних активів нараховується із застосуванням прямолінійного методу, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу використання об’єкта основних засобів.

До складу елемента «Інші  операційні витрати» включаються витрати  операційної діяльності, які не увійшли до складу елементів, наведених вище, зокрема витрати на відрядження, на послуги зв’язку , плата за розрахунково-касове обслуговування, надбавка за роз’їзний характер роботи, оплата рахунків за виконаний капітальний та поточний ремонт основних засобів.

Облік виробничої собівартості послуг із перевезень

Для обліку витрат із перевезень підприємство застосовує субрахунок 2318 «Господарство електропостачання». За дебетом цього субрахунку відображаються  прямі матеріальні, трудові, інші витрати, безпосередньо пов’язані з процесом перевезень; за кредитом – суми факточної виробничої собівартості виконаних послуг із перевезень, списані у дебет рахунку 9030 «Собівартість реалізованих послуг із первезень». Витрати з утримання ремонтно-ревізійних дільниць, ремонтно-механічних майстерень для технічного обслуговування  обладнання і пристроїв, віднесених до технологічнихмереж, відображаються за статтею 229.

Витрати із поточного  й капітального ремонтів основних засобів  враховуються за статтями 231 і 232.

До виробничої собівартості послуг господарства входять:

прямі матеріальні витрати;