Облік, аудит та аналіз витрат операційної діяльності на залізничному транпорті

 

Таблиця 1.2 – Характеристика нормативно – правової бази обліку операцій

            з бухгалтерського обліку Дорожні електромеханічні майстерні

 

№ з/п	Найменування нормативного акту	Коли та ким затверджений	Короткий зміст за проблематикою дослідження	Примітки
№88	Положення про документальне  забеспечення запасів	Від 24.05.95р. Міністерством фінансів України	Первинні документи  створюються, приймаються та застосовуються у бухгалтерському обліку в порядку  встановленному в данному положенні.
№84	Інструкція «Про порядок  одержання, використання, обліку та зберігання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння»	Від 06.04.1998р затверждена  наказом Міністерства фінансів України	Інвентаризація дорогінних металів  здійснювати два рази на рік- станом на 1 січня і на 1 липня.
№637	Положення про ведення  касових операцій у національній валюті	Від 15.12.2004р затверджено  постановою Правління Національного  банку України	Інвентаризація каси проводиться не рідше одного разу на місяць
№625-Ц	Наказ Укрзалізниці	Від 29.12.2000р. затверджений Укрзалізницею	Дорожні електромеханічні майстерні на ст.Красний Лиман для визначення суми амортизаційних відрахувань встановлюють строки корисного використання основних засобів
№661-ЦЗ	Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку капітальних  інвестиції	Від 26.12.2003р затверджені  Укрзалізницею	Передача в експлуатацію малоцінних необоротних матерільних активів

 

Стабільність і стійкість  підприємства залежать від результатів  діяльності підприємства. Стійкий фінансовий стан це – підсумок грамотного, вмілого  керування всім комплексом факторів (інвестиції, активи, витрати), визначаючих результати господарської діяльності підприємства. Власники підприємства оцінюють загальний стан підприємства, його прибутковість, ділову активність для оцінки можливих і необхідних змін в розвитку підприємства як об’єкта інвестування. Кредиторів цікавить платоспроможність підприємства, його можливість своєчасно і в повному обсязі погашати забов’язання. Не останню роль для цієї категорії користувачів відіграє і фінансова стійкість підприємства. Фінансова звітність підприємства також дозволяє різним користувачам оцінити показники ефективності діяльності підприємства, а саме:

ліквідність і платоспроможність;

рентабельність дільності;

фінансова незалежність;

ділова активність;

майновий стан.

Для розрахунку показників, що характеризують діяльність підприємства, використовують дані форм фінансової звітності. Аналіз фінансового стану підприємства наведено в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2 - Показники  аналізу фінансового стану ДЕММ за 2009-2011рр.

Показники	Характеристика показника	Формула розрахунку	Роки, тис.грн			Відхилення, %
Показники рентабельності			2009 рік	2010 рік	2011 рік	2010 до 2009	2011 до  2010
1. Загальна рентабельність	Частка валового прибутку, що припадає на одиницю всього капіталу підприємства		0,6	0,4	0,18	-0,02	-,022
2. Рентабельність реалізованої  продукції	Частка чистого прибутку, що припадає на грошову одиницю виручки від  реалізації		14,69	18,55	8,28	3,86	-10,27
Показник майнового стану
3. Частка основних засобів в  активах підприємства	Частка ресурсів підприємства, що інвестовано в основні засоби		0,91	0,85	0,78	-0,06	-0,07
Загальні показники фінансової стійкості
4. Коефіцієнт автономії	Частка власних джерел фінансування в загальній сумі джерел його коштів		0,86	0,84	0,78	-0,02	-0,06
5. Коефіцієнт співвідношення власних  і залучених джерел коштів	Забезпеченість заборгованості власними коштами		6,44	5,18	3,59	-1,26	-1,59
Показники ліквідності
6. Коефіцієнт критичної ліквідності	Очікувана платоспроможність підприємства через період, що дорівнює тривалості одного обороту дебіторської заборгованості		0,15	0	0,006	-0,15	-0,144
7. Коефіцієнт покриття (коефіцієнт поточної ліквідності)	Звітність підприємства погасити поточні  зобов’язання за період, що дорівнює тривалості обороту його оборотних активів		0,69	0,9	1	0,21	0,1

 

Проаналізувавши фінансовий стан Дорожніх електромеханічних майстерень, бачимо що загальна рентабельність у 2009 році – 0,6 у 2010 році – 0,4, у 2011 році – 0,18 вона  показує скільки прибутку припадає на одиницю всього капіталу підприємства. Наступний показник це рентабельність реалізованої продукції, він показує частку чистого прибутку, що припадає на грошову одиницю виручки від реалізації у 2009 році цей показник складав 14,69, у 2010 – 18,55, а в 2011 році знизився до 8,28. Третій коефіцієнт показує частку ресурсів підприємства, що інвестовано в основні засоби. Дані по роках наступні: у 2009 році – 0,91, у 2010 році – 0,85, у 2011 році – 0,78. Загальний приріст склав -0,07. Коефіцієнт автономії характеризує фінансову незалежність від зовнішніх джерел. Встановлено критичне значення >0,5, тобто не менш 50%. У випадку Дорожніх електромеханічних майстерень цей показник складає 0,86 у 2009 році, 0,84 у 2010році та 0,78 – у 2011 році. Наступний показник – коефіцієнт співвідношення власних і заручених джерел коштів, тобто він показує скільки одиниць власних коштів приходиться на одиницю залучених коштів. Приріст у 2011 році в порівнянні з 2010 роком склав -1.56,а в 2010 році в порівнянні з 2009 роком -1,26. дані по рокам склали 6,44 у 2009 року, 5,18 у 2010 році, та 3,59 у 2012 році. Наступний показник, який показує очікувану платоспроможність підприємства через період, що дорівнює тривалості одного обороту дебіторської заборгованості, це коефіцієнт критичної ліквідності, дані по роках наступні: 2009 рік – 015, та в 2011 році – 0,006. Останній показник це коефіцієнт поточної ліквідності, який характеризує загальну забезпеченість підприємства власними коштами для ведення господарської діяльності та своєчасного виконання термінових зобов’язань. Визначають як відношення фактичної вартості наявних у підприємстві оборотних коштів, у вигляді виробничих запасів, готової продукції, коштів, дебіторської заборгованості та інших оборотних активів  до найбільш термінових зобов’язань підприємства у вигляді короткострокових кредитів банків, короткострокових позик і кредиторської заборгованості. Значення коефіцієнта менш як 2 характеризує незадовільну поточну ліквідність, з наведених розрахунків бачимо що данний показник на підприємстві не більше 1, тобто підприємству не достатньо власних коштів для погашення своїх забов’язань.

 

Таблиця 1.3 - Аналіз елементів  операційних витрат ДЕММ за 2009-2011рр., 

   тис.грн

Показники	2009	2010	2011	Абсолютне відхилення
	тис.грн.	тис.грн.	тис.грн.	2010 до 2009	2011 до 2010
Матеріальні затрати (тис.грн.)	-1504	-3855	-5096	-2351	-1241
Витрати на оплату праці (тис.грн.)	3883	4327	5590	444	1263
Відрахування на соціальні заходи (тис.грн.)	1522	1601	2074	79	473
Амортизація (тис.грн.)	771	719	792	-52	73
Інші операційні витрати (тис.грн.)	-2576	-3049	-1471	-473	-4511

 

З данної таблиці бачимо як змінюються операційні витрати Дорожніх електромеханічних  майстерень протягом 3 років. З наведених данних можно зробити висновок, що більшу частину витрат складають витрати на оплату праці, які у 2011 році склали 37%. Якщо поглянемо на інші операційні витрати Дорожніх електромеханічних майстерень, то бачимо як ця сумма змінювалася протягом трьох років, то в більшу, то в меньшу сторону. Підприємство намагалось сменшити ці витрати і в вже в 2011 році вони складали 1471 тис. грн, а це 10% від загальної суми витрат. Порівняльна динаміка зміни операційних витрат на підприємстві наведена на рисунку 1.1.

Рисунок 1.2 – Порівняльна динаміка зміни операційних витрат ДЕММ

                         за 2009-2011 рр.

 

 

 

Таблиця 1.4 – Формування доходу ДЕММ за 2009-2011рр., тис.грн

Показники	Код за формою 2	2009	2010	2011	Темпи зростання (+), зменшення (-), %
					2010 до 2009	2011 до 2010	2011 до 2009
1. Доход (виручка від  реалізації)	ряд.010	293	330	414	+12,6	+25,45	+41,3
2. ПДВ	ряд.015	48	55	69	+14,58	+25,45	+43,75
3. Інші відрахування  з доходу	ряд.020, 025,030	-	-	-	-	-	-
4. Чистий дохід	ряд.035	245	275	345	+12,25	+25,45	+40,8
5. Собівартість реалізованої  продукції	ряд.040	147	214	312	+14,55	+14,5	+12,24
6. Валовий прибуток	ряд.050	98	61	33	62,25	54,1	33,67
7. Збиток	ряд.055	-	-	-	-	-	-
8. Інші операційні  доходи	ряд.060	15	1369	31	+91,26	-2,26	-2,06
9. Разом валовий доход	ряд.050(055) + ряд.060	113	1430	64	+12,65	+4,47	-56,64

 

На підставі даних форми 2 «Звіт  про фінансові результати» за 2009 – 2011 рр. сформовано таблицю 1.4 «Формування  доходу Дорожних електромеханічних майстерень за 2009 – 2011 рр., тис.грн». З таблиці видно, що на підприємстві є тенденція до росту більшості показників. Так дохід виріс у 2011 році на 41,3% відносно 2009 року, та на 25,45% відносно 2010 року. Собівартість у 2011 році склала 312000 тис. грн. – це на 12,24% більше відносно 2009 року, та на 14,5% більше відносно 2010 року. Чистий дохід підприємства с кожним роком зростав. У 2011 році  він виріс на 40,8% відносно до 2009 року, та на 25,45% якщо порівнювати с 2010 роком. На рисунку 1.7. наведені темпи росту реалізованої продукції ДЕММ за останні три роки.

 

    Рисунок 1.7 – Темп росту собівартості реалізованої продукції ДЕММ

               за 2009-2011рр.

 

На рисунку 1.7 ми бачимо як формується дохід на підприємстві Дорожні електромеханічні майстерні протягом 2009-2011 років.

 

2.2 Документальне оформлення витрат операційної діяльності

Одним з загальних  принципів організації обліку витрат операційної діяльності є документування витрат в момент їх здійснення, відокремлене відображення витрат за нормами та відхиленнями від норм витрат ресурсів і оплати праці.

Документування витрат операційної  діяльності  - це оформлення господарських  операцій по формуванню витрат на: виробництво  та реалізацію продукції (робіт, послуг), керування підприємством, збут продукції (робіт, послуг), інші операційні потреби.

Всі вище перелічені витрати операційної  діяльності складаються із елементів витрат, до складу яких входять: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати.

Матеріальні витрати  операційної діяльності – це документально  оформлені операції з відпуску виробничих запасів зі складів підприємства в цехи для виготовлення продукції, на господарські потреби, а також на сторону для переробки чи реалізації як надлишкові чи непотрібні. Порядок документального оформлення операцій з відпуску запасів зі складів підприємства залежить від того, для яких потреб вони відпускаються: систематично на виробничі потреби або епізодично в цехи для адміністративних чи інших потреб. Незалежно від напряму витрачання запасів в первинних документах на відпуск заповнюються наступні реквізити: дата відпуску, вид операції, склад, одержувач, шифр витрат, найменування , розмір, номеклатурний номер, одиниця виміру, кількість, ціна.

Основними первинними документами, якими оформлюють господарські операції на відпускання матеріалів зі складів  на витрати операційної діяльності, служать накладні-вимоги на відпустку  матеріалів ф. № М-11 (Додаток ), Акт-вимога на заміну матеріалів ф. М-10 (Додаток), лімітно-забірні картки ( ф. № 8, 9, 28, 28а)