Облік. аналіз і аудит розрахунків з постачальниками

Тому, під час проведення перевірки аудитором формується інформаційна база даних. Таке аудиторське забезпечення дозволяє провести співставлення даних і показників за різними критеріями, здійснити необхідні розрахунки, зрівняти їх результати з звітними даними, відображеними в регістрах бухгалтерського обліку. Крім того, база даних аудитора дозволяє заново перерахувати всі показники у відповідності з діючими положеннями по веденню бухгалтерського обліку. Можна також зазначити, що ефективність аудиторської роботи у багатьох випадках залежить від знання методів та прийомів аудиту зобов'язань, але й від правильної їх адаптації до комп'ютерного середовища відповідно до поставлених завдань. Подальше вдосконалення методів аудиту зобов'язань є дуже перспективним напрямком для наукових досліджень, оскільки результати наукових розробок можна використовувати на практиці., що сприятиме економії часу та більш раціональному використанню праці аудиторів.

Також, на підприємстві аудитором не було відправлено кредиторам запиту на підтвердження сум заборгованості. Це не забороняється, але доцільніше б було провести дану процедуру, що дало б змогу підтвердити всі суми з даними бухгалтерського обліку який ведеться на ПП «Добростав» .

Запит обов'язково повинен бути відправлений на адресу аудиторської фірми, для того, щоб уникнути фальсифікації документів або їхнього знищення.

Ще одним документом який потрібно складати кожному аудитору при кожному  виявленні  помилок в  результаті  аудиторської  перевірки  це документ щодо "виявлених порушень в первісних документах". В даному документі аудитор фіксуватиме всі виявлені порушення і на яку суму, хто спричинив цю помилку.

Таблиця  3.6  - Робочий документ виявлених  порушень  в  первісних

документах щодо розрахунків з постачальниками і підрядчиками

В результаті того як аудитор виявить порушення йому необхідно скласти протокол виявлених помилок. В даному документі зазначити характер порушень, вплив порушення на достовірність балансу, оподаткування та дотримання законодавства, а також виявити нормативні акти.

Таблиця 3.7 - Протокол виявлених помилок нормативних актів при перевірці розрахунків

Отже, запроваджені нами документи допоможуть аудитору більш детально проаналізувати підприємство, виявити недоліки щодо ведення обліку на підприємстві та запропонувати шляхи вирішення недоліків, а також скласти аудиторський висновок.

Таким чином, введення в штат нового бухгалтера допоможе краще організувати бухгалтерський облік на підприємстві, а розроблена для даного бухгалтера посадова інструкція визначить права, обов'язки та відповідальність даного бухгалтера. Вдосконалення процедури проведення інвентаризації та організації аудиторської перевірки надасть бухгалтеру чітку інформацію щодо розрахунків. Чим достовірніша буде інформація тим краще бухгалтер зможе аналізувати фінансовий стан підприємства.

ВИСНОВКИ

Важливість аналізу і управління кредиторською заборгованістю обумовлена ще й тим, що, складаючи значну частку поточних пасивів підприємства, її зміни помітно позначаються на динаміці показників його платоспроможності і ліквідності.

Об'єктом дослідження виступає організація обліку на ПП «Добростав». Підприємство створено з метою одержання прибутку від усіх видів господарської діяльності для забезпечення інтересів компаніїю

На рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" бухгалтер ПП «Добростав» згруповує інформацію про розрахунки за:

-         отриманні матеріальні цінності, отриманні виконані роботи та послуги, включаючи надання електроенергії, газу, води, а також по доставці або переробці матеріальних цінностей, розрахунки, документи на які акцептовані та підлягають оплаті через банк;

-         матеріальні цінності, роботи, послуги на які розрахункові документи від поставщиків чи підрядчиків не надійшли (невідфактуровані поставки);

-              надлишки матеріальних цінностей, виявлених при їх отриманні. Аналітичний облік організовується окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа (рахунку) на сплату.

Розрахунки з постачальниками здійснюють, як правило, після відвантаження товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг.

На данному підприємстві було виявлено ряд недоліків бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками та запропоновано методи удосконалення ведення розрахунків:

1. Невід'ємною складовою організації бухгалтерського обліку є раціональна організація документообігу. Документообіг це організована система   створення,   перевірки   та   обробки   первинних   документів   в бухгалтерському обліку від моменту їх створення до передачі в архів. Неправильно організований документообіг може призвести до негативних наслідків на підприємстві.

На підприємстві ПП «Добростав» графік документообігу відсутній, тому ми запропонували графік документообігу. Запропонований нами графік документообігу передбачає оптимальну кількість підрозділів і виконавців для проходження кожним первинним документом і визначає мінімальний строк його знаходження у підрозділі.

2.              В результаті дослідження облікової політики виявили, що в наказі не звертається уваги щодо поточних зобов'язань. Це свідчить про недосконалу
організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, про те що наказ був
створений лише для наглядності.

Нами пропонується в Наказі про облікову політику додати пункт щодо зобов'язань. Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги також має дуже важливе значення і потребує доброї організації в бухгалтерському обліку. В Наказі про облікову політику повинні бути зазначені основні положення щодо обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками.

3.              Відповідальним за стан кредиторської заборгованості призначити
провідного бухгалтера. Однак на даному підприємстві працює лише два
бухгалтера і тому особливої уваги бухгалтери не приділяють кредиторській
заборгованості, а особливо розрахункам з постачальниками і підрядчиками.

Тому, нами пропонується ввести в штат ще одну посаду бухгалтера який буде відповідати за ведення розрахунків підприємства. Для цього йому необхідно розробити посадову інструкцію в якій визначаються його обов'язки та права, відповідальність та умови роботи. Запропонований бухгалтер буде відповідати за ведення не лише кредиторської а й дебіторської заборгованості.

4. Безпосередньою роботою даного бухгалтера буде планування погашень по зобов'язаннях по статтях бюджету, установлених регламентом.

У рамках своєї компетенції і доцільності фахівець може визначати можливі варіанти планування заборгованості.

Прогноз призначений для планування величини кредиторської заборгованості і кількості днів її рівномірного погашення, суми авансів і відстрочки поточних платежів по статтях і елементам бюджету.

5.              Інвентаризація розрахунків проводиться в основному перед
проведенням аудиту. Особливої уваги даному питанню на підприємстві не
приділяють, що являється значним недоліком.

Порядок проведення інвентаризацій та відображення по обліку виявлених при інвентаризації розходжень регулюється Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України №69.

Нами рекомендується: додати до акта звіряння лист, у якому буде фраза "У разі неотримання підписаного акта звіряння протягом 10 днів вважаємо вказану в акті заборгованість погодженою"; акт звіряння надіслати рекомендованим листом (з повідомленням про вручення).

Для вчасного проведення інвентаризації на підприємстві доцільно було б запропонувати план-графік проведення інвентаризації із зазначенням періоду її проведення.

6.              Для аудитора пропонується розробити електронні таблиці для щодо
перевірки дебіторської та кредиторської заборгованості. Під час проведення
перевірки аудитором формується інформаційна база даних. Таке аудиторське
забезпечення дозволяє провести співставлення даних і показників за різними
критеріями, здійснити необхідні розрахунки, зрівняти їх результати з звітними даними, відображеними в регістрах бухгалтерського обліку. Крім того, база даних аудитора дозволяє заново перерахувати всі показники  у відповідності з діючими положеннями по веденню бухгалтерського обліку. Таким чином, для поліпшення стану розрахунків з постачальниками: необхідно стежити за співвідношеннями дебіторської і кредиторської заборгованості: значна перевага дебіторської заборгованості створює погрозу фінансової стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових (як правило, дорогих) засобів; перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може привести до неплатоспроможності підприємства; постійно контролювати стан розрахунків по простроченій заборгованості; розробляти різноманітні моделі договорів із гнучкими умовами оплати, зокрема надання покупцями знижок при достроковій оплаті, тому що зниження ціни приводить до розширення продажів і інтенсифікує приплив коштів.

Що допоможе слідкувати за розрахунками з постачальниками, у встановлені строки погашати заборгованість, а також достовірніше відображати інформацію в бухгалтерському обліку.

7.Аналіз кредиторської заборгованості підприємства проводиться на основі використання його фінансової звітності.

За 2010 рік відбулося скорочення суми кредиторської заборгованості на 3628 тис.грн. (44,7%).  За 2011 рік відбувся деякий перерозподіл у структурі кредиторської заборгованості. Перш за все, відбулося зростання частки заборгованості за кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги на 3,08% та заборгованості за короткостроковими кредитами банку – 7,37%. Незначно змінилися статті зобов’язань за розрахунками: з бюджетом — сколотилось на 6,11%, з оплати праці —на 2,54%, з і страхування — на 1,42%. Частка інших статей кредиторської заборгованості за 2011 рік зросла у порівнянні з 2010 роком. Інші поточні зобов’язання скоротилися на 0,38%.