Облік і аудит загальновиробничих витрат підприємства

 

Здебільшого під загальновиробничими розуміють витрати на організацію виробництва й управління роботою цехів та інших підрозділів основного і допоміжного виробництва. До витрат, що підлягають включенню до складу загальновиробничих витрат належать (табл. 1.3):

1. Витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями; відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на плату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо).

2. Амортизація   основних   засобів   загальновиробничого цехового  дільничого, лінійного) призначення.

3. Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого     дільничого, лінійного) призначення. 

4. Витрати на утримання експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів інших необоротних активів загальновиробничого призначення.

5. Витрати на вдосконалення  технологій й організації виробництва (оплата праці та відрахування  на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції,  підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому персоналу: відрахування на соціальні заходи, медичне страхування та апарату управління виробництвом: витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг).

6. Витрати на охорону  праці, техніку безпеки й охорону  навколишнього природної о середовища.

7. Інші витрати (внутрішньозаводське переміщення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів і готової продукції на склади: поточні нестачі незавершеного виробництва: нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах: оплата простоїв).

Таким чином, в складі загальновиробничих витрат відображаються витрати, пов'язані з організацією  і управлінням виробництвом у виробничих підрозділах, а також витрати, пов'язані з утриманням і експлуатацією устаткування і транспортних засобів внутрішньовиробничого значення. Таке об'єднання названих витрат пояснюється єдиною причиною, що ці  витрати є  накладними виробничими витратами.

Таблиця 1.3

Витрати, що підлягають включенню до складу загальновиробничих витрат [37, п. 15]:

Види витрат	Примітка
1	2
Витрати на управління виробництвом	1) оплата праці апарату управління  цехами, дільницями тощо; 2) відрахування на соціальні  заходи і медичне страхування;

 

Продовження табл. 1.3

1		2
		3) витрати на оплату службових  відряджень персоналу цехів, дільниць  тощо
Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного тощо) призначення
Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного тощо) призначення
Витрати на утримання основних засобів і інших необоротних активів загальновиробничого призначення		1) експлуатація;2) ремонт; 3) страхування; 4) операційна оренда
Витрати на утримання виробничих приміщень (оплата комунальних послуг)		1) опалення; 2) освітлення; 3) водопостачання; 4) водовідвід; 5) інші витрат
Витрати на вдосконалення технології і організації виробництва		1) оплата праці; 2) відрахування на соціальні  заходи відповідних працівників; 3) витрати на поліпшення  якості продукції, підвищення її  надійності, довговічності та інших  експлуатаційних характеристик  у виробничому процесі; 4) витрати матеріалів, купованих  комплектуючих виробів і напівфабрикатів; 5) оплата послуг сторонніх  організацій
Витрати на обслуговування виробничого процесу		1) оплата праці загальновиробничого  персоналу; 2) відрахування на соціальні  заходи; 3) медичне страхування  працівників і апарату управління  виробництвом; 4) витрати на здійснення  технологічного контролю за виробничими  процесами і якістю продукції, робіт, послуг
Інші	1) витрати на внутрішньозаводське  переміщення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів і готової продукції на склади; 2)нестачі незавершеного  виробництва; 3) нестачі і втрати  від псування матеріальних цінностей  у цехах; 4) оплата простоїв тощо
Витрати на охорону праці, техніку безпеки й охорону навколишнього природного середовища

 

Порівняння складу загальновиробничих витрат в різні періоди нашої економіки показано, що різниця полягає як у підході до виділення окремих статей (в останній час спостерігається їх округлення), так і у виділенні нових статей наприклад: амортизація матеріальних активів; витрати на охорону навколишнього природного середовища тощо.

Першу тенденцію у підході до класифікації загальновиробничих витрат могла пояснити тим, що конкретний перелік і склад статей калькулювання   собівартості підприємство може встановлювати самостійно.

Другою - появою нових об'єктів обліку у відповідності до міжнародної практики.

Крім сказаного, зміни в складі загальновиробничих витрат полягають ще в тому, що на величину цих витрат не впливають залишки матеріальних цінностей і незавершеного виробництва. Останні відносини на збільшення доходу підприємства.

Загальновиробничі витрати складаються з постійних і змінних витрат (табл. 1.4). До змінних загальновиробничих витрат належать витрати, що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. Постійні  виробничі   накладні   витрати  залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності.

Таблиця 1.4

Змінні та постійні загальновиробничі витрати [23, с. 46]

Критерії щодо визначення витрат	Змінні загальновиробничі витрати	Постійні загальновиробничі витрати
1	2	3
Економічне розмежування (утримання)	Витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехами, дільницями), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності (наприклад, витрати на погодинну оплату праці наладчиків виробничого устаткування з нарахуваннями; витрати на електроенергію, яка споживається виробничим обладнанням)	Витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності (наприклад, витрати на оплату праці начальників цехів, що виробляють декілька видів продукції, головного механіка, головного інженера з нарахуваннями)

 

Продовження табл. 1.4

1	2	3
Порядок розподілу	Розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (робочих годин, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) виходячи з фактичної потужності звітного періоду	Розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (робочих годин, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потужності.
Нерозподілена частина	Не утворюється, оскільки змінні витрати повністю розподіляються на собівартість	Може виникати при обсязі виробництва продукції нижче нормальної потужності.

 

Слід зазначити, що абсолютно точного поділу витрат на постійні та змінні досягти важко, тому що існує ще й такий вид витрат, як змішані витрати, тобто витрати, які містять в собі постійну та змінну частини. Затрати, що для одного підприємства є постійними, для іншого - змінними. Підприємству буде надано право відповідно  до П(С)БО 7 "Основні засоби" обрати прийнятний для нього метод нарахування   амортизації   основних  засобів   (з-поміж   чотирьох запропонованих).

Якщо підприємство обере виробничий метод, за яким сума амортизації визначається залежно від   кількості виробленої продукції, то дані витрати будуть відноситися до змінних витрат.

Якщо підприємство обере добре відомий в минулому прямолінійний метод, то витрати на амортизацію будуть  відноситися до постійних витрат. Все вищезгадане стосується лише бухгалтерського обліку, в податковому обліку визначається відповідно до чинного законодавства.

Поділ витрат на змінні і постійні має важливе значення як для правильного списання і розподілу цих витрат між окремими видами об’єктів обліку витрат, так і для контролю за накладними витратами. При цьому потрібно враховувати поведінку кожної статті накладних витрат.  Остання може вести себе одним із таких способів [42, с. 31]:

1. Може представляти собою статтю перемінних витрат і змінюватися в прямій пропорційній залежності від об'єкту ділових операцій.
2. Стаття може бути незмінною по своїй величині при любій зміні об'єму виробництва. Це не означає, що витрати по цій статті не можна скоротити. Контроль і аналіз витрат дає  можливість визначити резерви їх зниження і прийняти відповідні управлінські рішення.
3. Стаття може бути напівзмінною або напівпостійною.

Поведінку окремих статей накладних витрат потрібно в першу чергу враховувати при плануванні цих витрат. В зв'язку із різною поведінкою статей накладних витрат ці витрати складніше контролювати ніж всі інші витрати. Труднощі контролю за цими витратами на думку В. Палія і Р. Вендера Віла полягають ще в тому, що не всі накладні витрати, які відносяться до виробництва чи збуту здійснюються одночасно з процесами виробництва і збуту [27,с 139].

Якщо зробити порівняння адміністративних і загальновиробничих витрат, то адміністративні витрати, тобто загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування й управління підприємством.

До складу адміністративних витрат відносяться:

• загальні корпоративні витрати, тобто організаційні витрати,
• витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати;
• витрати на службові відрядження й утримання апарату управління   підприємством   та  іншого  загальногосподарського персоналу;  
• витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних оборотних активів загальногосподарського використання, а саме операційну оренду, страхування  майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона;
• винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна);
• витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс);
• амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;
• витрати на врегулювання строків у судових органах;
• податки, збори усі інші передбачені законодавством обов’язкові платежі, крім цих податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції робіт, послуг;
• плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги;
• інші витрати загальногосподарського призначення.

Вивчення змісту адміністративних витрат дає можливість, зробити висновок, що їх склад в порівнянні із складом загальногосподарських витрат помінявся на вартість безкоштовно наданих працівникам окремих галузей народного господарства, комунальних послуг.

Новими статтями в складі адміністративних витрат є такі статті:

1. загальні корпоративні витрати;
2. витрати на врегулювання спорів у судових органах.

Порівняння складу адміністративних і загальногосподарських витрат можна зробити на підставі таблиці 1.5, де чітко визначенно статті, які входять до складу цих витрат [37, с. 10].

Таблиця 1.5

Порівняльна характеристика складу адміністративних і загальновиробничих витрат

Статті	Склад адміністративних витрат	Склад загально-виробничих витрат
1	2	3
Загальні корпораційні витрати	+	–
Витрати на службові відрядження і утрима-ння апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу	+	+
Витрати на утримання основних засобів інших нематеріальних оборотних активів загальногосподарського використання	+	+
Винагороди за професійні послуги	+	+

 

Продовження табл. 1.5

1	2	3
Витрати на зв’язок	+	+
Витрати на врегулювання спорів у судових органах	+	–
Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання	+	+
Плата за розрахунково-касове обслуго-вування та інші послуги банків	+	+
Поточні витрати, пов’язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення	–	+
Податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі, крім тих податків, зборів та обов’язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг)	+	+
Витрати, пов’язані з підготовкою і пере-підготовкою кадрів	–	+
Витрати пов’язані з набором робочої сили	–	+
Витрати на перевезення працівників до місця роботи і назад у напрямках, що не обслуговуються пасажирським транспортом загального користування	–	+
Додаткові витрати, пов’язані з виконанням робіт вахтовим методом	–	+
Витрати на сплату процентів за фінансовими кредитами	–	+
Сплата концесійних платежів за використання природних копалин	–	+
Вартість безкоштовно наданих працівникам окремих галузей народного господарства комунальних послуг	–	+