Облік і аудит праці та її оплати в тваринництві (на матеріалах підприємства ВАТ “Рудня” Київської області)

      всі Табелі обліку використання робочого часу ведуться згідно до вимог;

      в Подорожніх листах вантажного автотранспорту відображають повний обсяг перевезеної продукції;

      всі Подорожні листи вантажного автотранспорту реєструються в Журналі реєстрації подорожніх листів;

      у всіх перевірених документах заповнені всі необхідні реквізити, а також відсутні виправлення та підчистки.

Таким чином, можна зробити висновки про те, що організація бухгалтерського обліку на підприємстві задовольняє всі вимоги.

Відповідно  до  діючого  законодавства  з  заробітної  плати працівників бухгалтерія  підприємства  утримує прибутковий податок,  суми по виконавчих листах,  по виконавчих написах нотаріальних органів; суми з осіб, що відбувають виправні роботи; грошові нарахування, що накладаються державними органами контролю, штрафи, що накладаються в адміністративному порядку.

В процесі  перевірки  аудитором перевіряється  використання коштів  Фонду  соціального  страхування  і  Пенсійного  фонду,  і насамперед на виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності. Ця допомога нараховується на підставі листів непрацездатності, що видаються лікувальними закладами.  Від дотримання їх оформлення залежить  правильність  нарахування  і  виплати  допомоги.  Під час перевірки встановлюється наявність  в листах підписів лікарів, печаток лікувальних  закладів,  вірність  визначення  неперервного стажу   роботи.   Аналогічно   перевіряється   оформлення   інших документів,  що дають  право  на отримання допомоги за рахунок коштів Фонду соціального страхування і Пенсійного фонду.

Аудиторська   перевірка   утримання податку з доходів фізичних осіб робиться на підставі Закону України від 22 травня 2003 року N 889-IV (із змінами та доповненнями). Податок з доходів фізичних осіб утримується  із  сум,  що  перевищують встановлений мінімум за ставками згідно із вказаним вище законом.

Також перевіряється повнота і правильність здійснених по закінченню року перерахунків податку і відповідних нарахувань, або утримань. Перевірці підлягає повнота і своєчасність перерахунку в бюджет нарахованих сум податку. Підприємства по закінченню кожного місяця, але не пізніше строку отримання в установах банків коштів на виплату заробітної плати працівникам, зобов”язані перераховувати в бюджет суму нарахованого і утриманого податку за попередній місяць. При перевірці звіряються дані платіжного доручення на перерахування в бюджет утриманих сум податку з фактично нарахованими сумами податку.

Вивченню також підлягають операції по інших утриманнях із заробітної плати. При  цьому  встановлюється   документальна обгрунтованість і законність утримань, своєчасність перерахування сум за призначенням. Особливо ретельно перевіряється правильність утриманих сум у працівників,  що  були звільнені протягом періоду, що перевіряється. Перевіряються утримання з заробітної плати чергових платежів за товари, що куплені в кредит, на підставі доручень-зобов'язань працівників.  Розмір залежить від вартості товарів,  куплених у кредит. Слід пам’ятати, що загальна сума всіх утримань із заробітної плати працівника не повинна перевищувати 50% місячної заробітної плати.

Узагальнені зведення про розрахунки і зроблені утримання по заробітній  платі   за  місяць  відбиваються  в  Розрахункових відомостях.

Аудитор, як правило, перевіряє правильність підрахунку сум, підсумків нарахувань та утримань, і сум до видачі у відповідності із записами в облікових регістрах по кореспондуючих рахунках. Вибірково слід перевірити  загальні суми, що показані в Розрахункових відомостях, Платіжних і інших грошових документах. Аудитор повинен переконатися чи не списувалися повторно у витрати по касі раніше сплачені кошти по Платіжних відомостях, чи не включалися у відомості на виплату зарплати підставні особи, які не виконували даної роботи.

Аудиторською перевіркою перевіряються Розрахункові відомості по всіх виплатах,  що включаються в неї  і що входять у фонд заробітної плати,  і окремі,  що не входять у нього,  якщо вони включаються  в   середню  заробітну  плату  й  оподатковуються податком з доходів (допомога по тимчасовій непрацездатності, премії, що сплачуються з фонду матеріального заохочення й інше).

Окремо  аудитором  перевіряються  суми  виплати,   що  не включаються в Розрахункову відомість і які не входять у фонд  заробітної  плати й  у  заробітну  плату  працівників,  при підрахунку їхніх середніх розмірів; одноразова допомога і добові.  Ці суми виплачуються окремо по Платіжних відомостях (т. ф. № Т-53) або Видатковим касовим ордерам (ф. № КО-2). При вивченні платіжних відомостей на виплату зарплати, що здійснюється через уповноважених осіб, аудитор співставляє підписи в цих відомостях з оригіналами підписів працівників, що є в інших документах каси. Якщо виявиться, що працівник весь час отримує заробітну плату через посередників, а не особисто, слід вияснити чи дійсно ця особа працює на даному підприємстві. Сумніви в правильності Платіжних відомостей можуть виникати при виявленні в них дефектів: відсутність підпису керівника або головного бухгалтера; невідповідність табельного номера в платіжній відомості номеру по табелю та записці про прийняття на роботу; наявність доповнень, необговорених виправлень або повторення прізвища однієї і тієї ж особи в різних платіжних відомостях за один і той же період часу.

Особлива увага  приділяється перевірці розрахунків з депонентами, при  якій  перевіряються  причини  і  реальність виникнення заборгованості,  законність  її списання.  Депонування заробітної плати здійснюється з причини хвороби працівника або коли  працівник  знаходиться  у  відрядженні.  Щоб  встановити реальність   виникнення   і   законність   списання   депонованої заборгованості,    здійснюється   звірка   депонованих   сум   з Розрахунковими відомостями   за   відповідний   період, звіряються підписи депонентів в різних документах  (Видаткових касових  ордерах,  Платіжних  відомостях,  заявах  і  ін.),  при необхідності  запрошуються  окремі  депоненти  для  підтвердження отриманих ними відповідних сум.

При перевірці також визначається обгрунтованість фактів, що служать підставою для перерахування депонованих сум у відділення банків на особисті рахунки окремих депонентів або перерахування поштовим переказом.  При необхідності перевіряється справжність документів, що відбили підставу для нарахування заробітної плати чи зарахування на роботу окремих осіб.

Аудитор в обов’язковому порядку перевіряє співпадання сальдо, яке відображене в Головній книзі по рахунку 66 і в Розрахунковій відомості. Особливу увагу уділяють наявності дебетового сальдо по рахунку 66. Дебіторська заборгованість по розрахунках з працівниками свідчить про наявність порушень в оплаті праці на підприємстві. Вибірково перевіряються правильність перенесення сальдо на початок місяця, правильність підрахунків нарахувань, утримань і розрахунку сальдо на кінець місяця. Крім того перевіряється правильність підрахунків по стовпцях: сальдо на початок місяця, нараховано, утримано і сальдо на кінець місяця.

На практиці трапляються випадки, коли на початок року при відкритті оборотних відомостей працівники бухгалтерії роблять помилки при перенесенні сальдо, тобто, замість колонки “за робітником” (дебет рахунку) ставлять суму в колонку “за підприємством” (кредит рахунку). Такі помилки можна виявити, якщо співставити окремо сальдо по дебету і кредиту на початок року, внесені у відомість по рахунку 66, з даними на початок року Головної книги або балансу.

У Розрахунковій відомості по графах утримання показані відрахування в Пенсійний фонд, профспілкові внески і прибутковий податок; відсотки відрахувань вирахувані вірно, їхні суми збігаються з даними розрахункових листків  по кожному працівнику (пільги по прибутковому податку визначені вірно).

Платіжні відомості на аванс заповнені у відповідності до вимог, ніяких виправлень і підчисток не виявлено. Дані про нараховану заробітну плату в Розрахунковій відомості, а також дані Платіжної відомості на заробітну плату і розрахункові листки по кожному працівнику збігаються.  Розписки в одержанні нарахованих сум присутні, усі підписи різні. Книга обліку депонованої заробітної плати ведеться бухгалтером із заробітної плати. Всі записи в книзі відповідають даним реєстру депонованої заробітної плати та платіжної відомості. При перевірці періодичності і своєчасності виплати заробітної плати встановлено, що нарахування та виплата  заробітної плати провадиться своєчасно, у дні встановлені в Колективному договорі. Розрахунок із бюджетом провадиться правильно і вчасно. Аналіз  декількох особових справ і порівняння їх з записами в бухгалтерських документах, дають змогу зробити висновок, що інформація про дату прийому і ставки оплати праці відображаються своєчасно і правильно; зростання оплати праці оформлено наказом керівника.

3.3 Аналіз та аудит використання фонду оплати праці в тваринництві

Для виконання виробничої програми кожне підприємство передбачає в своїх щорічних виробничо-фінансових планах певний розмір загальної суми оплати праці, що є складовими частинами фонду заробітної плати (оплати праці). Правильне визначення фонду оплати праці, яке спирається на діюче Положення про оплату праці передбачає обов’язкове випередження  темпів росту продуктивності праці над темпами росту середньої заробітної плати, на що і повинна бути спрямованаперевірка обгрунтованості планування фонду оплати праці.

Аналіз використання коштів на оплату праці в тваринництві та в інших галузях народного господарства проводиться способом зіставлення фактично нарахованої заробітної плати наростаючим підсумком з початку року (за місяць, квартал, рік) з плановою в цілому по підприємству (за категоріями і групами персоналу, а також цехами, дільницями, бригадами).

При аналізі фонду оплати праці вирішуються такі завдання:

-         визначається абсолютна економія чи перевитрата фонду оплати праці;

-         дається оцінка використання кошторису з оплати праці;

-         виявляються фактори та визначається розмір їх впливу на економію чи перевитрату фонду з оплати праці;

-         пропонуються заходи щодо ліквідації причин перевитрат на оплату праці;

На підставі даних форм 2-ПВ і 1-ПВ ВАТ “Рудня” складаємо таблицю 3.2.

Дані таблиці 3.2 свідчать, що підприємство допустило перевитрати фонду оплати праці на 105,2 тис. грн.., в тому числі по професіях: пташницях-операторах – 51,9 тис. грн., операторах машинного доїння – 47,9 тис. грн. і по механізаторах –5,4 тис. грн.

Таблиця 3.2 - Аналіз витрат фонду заробітної плати в тваринництві за категоріями працівників ( + збільшення, - зменшення ), тис. грн.

Аналіз оцінки ефективності використання коштів на оплату праці проводиться на підставі облікової інформації підприємства. Враховуючи, що фонд оплати праці працівників тваринництва тісно пов’язаний з обсягом виробництва продукції тваринництва та продуктивністю праці, визначають не тільки абсолютну, а ще й відносну економію (перевитрату). Ця величина розраховується як різниця між фактично нарахованою заробітною платою і кошторисом (плановим фондом), скоригованим на фактичний темп росту обсягу виробництва продукції тваринництва і продуктивності праці.

Так, наприклад, при базовому фонді заробітної плати птахівниць-операторів 276,5 тис. грн., середньому темпі росту продуктивності праці за планом – 103 %, а фактичний – 107 %, при нормативі росту фонду заробітної плати на кожний процент приросту обсягу продукції – 0,5, скоригований базовий фонд заробітної плати складав на рівні 282,03 тис. грн.

                          276,5 (107-103) 0,5

Фзп = 276,5 +  --------------------------- = 282,03

              100

Темп приросту обсягу продукції за звітний рік складав 0,64 % ((8360:8307*100) – 100).

Відповідно нормативна сума фонду заробітної плати, пташниць-операторів, склала                      282,93 тис. грн.

                                      ( 282,03*0,64*0,5

Фзп = 282,03 + (-)    ------------------------------- = 282,93

              100)

Розрахунок показує, що підприємство допустило перевитрати фонду заробітної плати  пташницям-операторам у сумі 45,47 тис. грн. (328,4 – 282,93).

При базовому фонді заробітної плати операторів машинного доїння 254,8 тис. грн., середньому темпі росту продуктивності праці за планом – 102 %, а фактичний – 105 %, при нормативі росту фонду заробітної плати на кожний процент приросту обсягу продукції –0,4 %, скоригований базовий фонд заробітної плати складав 257,85 тис. грн.

              254,8 * (105-102) * 0,4

Фзп = 254,8 + --------------------------------------- = 257,85

              100

Темп приросту обсягу продукції за звітний рік складав 0,62 % ((7954:7902*100)–100).

Відповідно сума фонду заробітної плати, операторів машинного доїння, склала 258,48 тис. грн.

              (257,05 *0,62 *0,4

Фзп = 257,85 + (-)  --------------------------- = 258,48

              100)

Розрахунки показують, що підприємство допустило перевитрати фонду заробітної плати по операторах машинного доїння у сумі 44,22 тис. грн. (302,7– 258,48).

При нормативному фонді заробітної плати механізаторів 24,09 тис. грн., середньому темпі росту продуктивності праці за планом – 83 %, а фактичному – 85% та при нормативі росту фонду заробітної плати на кожний процент приросту обсягу продукції – 0,1 , скоригований базовий фонд заробітної плати складав на рівні 24,096 тис. грн.