Облік і аудит праці та її оплати в тваринництві (на матеріалах підприємства ВАТ “Рудня” Київської області)

tify">Якщо під час перевірки в аудитора виникне заперечення або сумніви, щодо  правильності тих  або інших рішень, прийнятих керівництвом підприємства але йому було представлено обгрунтоване й переконливе  їх обгрунтування, то в висновку ці події та рішення наводити не обов’язково. Якщо при перевірці знаходять фундаментальні  непевності і незгоди, то аудитор не може видати умовно-позитивний висновок.

В залежності від рівня непевності або незгоди залежить вибір виду наданого  висновку. При цьому, якщо непевність або незгода є фундаментальною, аудитор ні в якому разі не може видати позитивний висновок.

Непевність або незгода вважаються фундаментальними, якщо вплив факторів на інформацію, що перевіряється, настільки значний, що це може суттєво перекрутити дійсний стан справ в цілому  або в основному. Також при цьому необхідно врахувати сукупний ефект усіх непевностей та незгод. Наявність фундаментальної незгоди може привести до надання клієнту негативного висновку , наявність фундаментальної непевності  може стати причиною відмови від видання аудиторського висновку.

При написанні негативного висновку доречно використовувати наступні висловлювання: “ не відповідає вимогам  “, “перекручує дійсний стан справ”, “ не дає справжнього уявлення”, “ не відповідає…”,” суперечить.”.

Якщо аудитор відмовляється від видачі аудиторського висновку, він вказує неможливість на підставі приведених, наданих документів оформлювати думку про стан справ на підприємстві, що перевіряється.

Загальні принципи організації аудиту розрахунків з оплати праці є також загальними принципами організації аудиту розрахунків з оплати праці в тваринництві.

3.2 Аудит нарахування заробітної плати  та утримань з неї

 

На першому етапі  аудиту розрахунків з оплати праці в тваринництві та в інших галузях народного господарства аудитор повинен ознайомитися з формою та системою оплати праці, яку застосовують на  даному  підприємстві; вияснити чи мається Внутрішнє положення про оплату праці працівників і Колективний трудовий договір; хто веде контроль розрахунків з працівниками по оплаті праці ( посада, освіта, бухгалтерський досвід, стаж, родинні зв’язки); які нормативні документи використовує бухгалтер даного сектору, кому він підпорядкований, та хто перевіряє якість його  роботи.

Оскільки в багатьох підприємствах внутрішній контроль  розрахунків з працівниками по оплаті праці, особливо в тваринництві  знаходиться на низькому рівні, а система бухгалтерського обліку не зовсім відповідає вимогам достовірності, оперативності та повноти, то немає впевненості в тому, що всі розрахункові операції реальні, оформлені документально та відображені в обліку. Тому аудитор повинен визначити сильні сторони контролю, щоб переконатися, що суттєві помилки відсутні.

При визначенні ефективності систем внутрішнього контролю значення мають такі фактори:

- коло працівників, які беруть участь у формуванні інформації на підприємстві, і наявність у них відповідальності за доручену справу;

- наявність упорядкованих взаємовідносин між ними по веденню справ і формуванню інформації;

- наявність технічних засобів контролю;

- наявність технології контролю;

- контрольовані параметри.

Система внутрішнього контролю передбачає наявність:

1) компетентного персоналу з чітко визначеними правами й обов'язками;

2) розподіл відповідних обов'язків;

3) дотримання необхідних процедур при здійсненні операції;

4) контролю за схоронністю документації   (нумерація, упорядкування під час  здійснення операції або відразу ж після цього, простота і ясність);

5) фактичного контролю над активами і документацією (фактична перевірка матеріально-відповідальною особою);

6) незалежної перевірки виконання обов'язків (внутрішній аудит).

Для контролю документування витрат на оплату праці використовують питання і блок-схеми (табл.3.1).

1. Облік заробітної плати ведеться окремо від обліку кадрів і обліку робочого часу.  (так)

2. Табеля обліку використання робочого часу підписує визначене коло осіб.  (так)

3. Скарги працівників із приводу оплати праці розглядаються періодично і по ним приймаються рішення.  На всі скарги є заяви.  (так)

4. Списки прийнятих і звільнених працівників відділ кадрів своєчасно передає в бухгалтерію.  (так)

5. Ставки по оплаті праці встановлюються наказом керівника.  (так)

6. Розрахунки по оплаті праці перевіряють особи, що не мають відношення до їхнього здійснення.  (так)

7. Підсумкові дані у відомості звіряють із підсумковими даними про виплату оплати праці, відбитими в Головній книзі.  (так)

8. Періодично визначається правильність розподілу оплати праці по об'єктах витрат (центрам виникнення).  (так)

9. Витрати на оплату праці співставляються із собівартістю продукції, робіт і послуг.  (так)

10. Оплата праці нараховується (так), виплачується (так) і в обліку відбивається щомісяця (так)

 

Таблиця 3.1 - Тести внутрішнього контролю операцій по оплаті праці

 

Зміст	Відповідь
Умови
Чи всі працівники отримують кошти за оплату праці в касі	так
Чи перевіряється нарахування і утримання по оплаті праці головним бухгалтером	так
Чи призначається на час відпустки бухгалтера по нарахуванню і утриманню із заробітної плати інший працівник	так
Чи проводиться звірка  обсягу виконаних робіт з нарахуваннями по оплаті праці	так
Чи затверджені посадові інструкції працівників, які роблять розрахунки по оплаті праці	так
Реальність
Чи подаються списки звільнених працівників в бухгалтерію	так
Чи співставляються періодичні відомості на виплату заробітної плати із відомостями із особових справ працівників	так
Чи заповнюють відомості на виплату заробітної плати особами, які не нараховують її	ні
Чи своєчасно перераховується на отримувача заробітна плата  на рахунок “ Депонована оплата праці	так
Чи проводить бухгалтер звірку списка депонентів з графою “Депонована оплата праці”	так
Повнота
Чи надаються бухгалтерії списки прийнятих працівників	так
Чи присвоюються розрахунковим, платіжним відомостям порядкові номери	так
Права
Чи всі ставки по оплаті праці затверджені наказом керівника	так
Чи зберігаються розпорядження про утримання із заробітної плати	так
Чи підписують відомість особи, які їх складали	так
Точність
Чи перевіряють правильність нарахувань по оплаті праці внутрішні контролери	так
Класифікація
Чи розроблені інструкції по обліку витрат і утримань по оплаті праці	так
Облік
Чи співставляються нарахування по оплаті праці з даними звітів по соціальному страхуванню,  відрахуваннями в небюджетні фонди	так
Періодизація
Чи перевіряє відповідальний бухгалтер дані про місячні, квартальні і річні накопичення оплати праці	так

У такий спосіб визначаємо, що система внутрішнього контролю працює на досить високому рівні, що забезпечує достовірність інформації по обліку розрахунків з оплати праці.

В зв’язку з цим аудитор може вибірково  перевірити: достовірність первинних документів; їх відповідність  вимогам нормативних документів по нарахуванню, виплаті заробітної плати.

Повнота і правильність заповнення реквізитів документів, наявність відповідних підписів, відсутність виправлень і підчисток – важлива умова віднесення документів до доброякісних.

Перевірці підлягають Табелі обліку використання робочого часу, Змінні рапорти, Наряди на відрядну роботу,  Подорожні листи вантажного автотранспорту, Подорожні листи легкового автотранспорту, талони на завантаження готової продукції та інші бухгалтерські документи. Ці документи перевіряються переважно  вибірковим методом.

При проведенні перевірки  встановлюють правильність і реальність виконаних робіт. При цьому, як правило, використовують прийоми зустрічної перевірки первинних документів по обліку витрат на оплату праці в галузі тваринництва та в інших галузях народного господарства та контрольні заміри виконаних робіт. Для полегшення проведення аудиту, в кожному підприємстві необхідно забезпечити  чітку організацію документообороту  по даному обліковому процесу, важливою стадією якого є  прийом і перевірка документів по обліку праці планово-економічною та обліковою службами підприємства. Аналіз отриманих матеріалів перевірки дозволяє узагальнити  всі недоліки і порушення в оплаті праці в таких напрямках:

1) неправильне визначення обсягів виконаних робіт в галузі тваринництва. При цьому перевіряються первинні документи з метою підтвердження правильності відображення обсягів виконаних робіт. Для цього здійснюють співставлення  обсягів робіт, вказаних в первинних документах по обліку праці з  аналогічними показниками бухгалтерських документів по обліку виходу готової продукції, а саме: Звіту бригадира про вироблену продукцію тваринництва за зміну, Зведеною відомістю по виробленій продукції, для водіїв – з даними Подорожніх листів та Товарно-транспортних накладних, де вказується кількість перевезеної продукції тваринництва, довідниками норм виробітку, а також контрольним обміром фактично виконаних робіт. При необхідності аудитор за допомогою спеціалістів особисто перевіряє виконання робіт.

2) нереальні роботи, вказані в документах по обліку праці в тваринництві та в інших галузях народного господарства. Як і в попередньому випадку визначається шляхом співставлення первинних документів з перерахованими вище документами, а також шляхом опитування відповідних осіб, або перевіркою роботи в натурі.

3) повторне включення робіт в документи по обліку праці та її оплати в тваринництві , або повторне нарахування сум по раніше оплаченим первинним документам. При цьому здійснюється співставлення  вказаних документів за суміжні періоди, а також зустрічна перевірка з іншими документами. Необхідно звернути увагу на розрахунки по оплаті праці з працівниками, які прийняті на роботу по трудових угодах. Часто такі угоди оформляються заднім числом (носять фіктивний характер), а тому необхідно вияснити за що і за яку роботу або обсяг виконаної роботи нарахована заробітна плата, якими документами підтверджується обсяг виконаної роботи, розмір нарахованої оплати праці .

4) неправильне застосування норм виробітку, тарифних ставок, посадових окладів та розцінок. При перевірці цього питання аудитор повинен звернути увагу на відповідність норм виробітку та розцінок вказаних в первинних документах з даними довідників виробітку та тарифікації робіт, а також закріпленими тарифними ставками і відрядними розцінками, посадовими окладами  в наказі та штатному розкладі.

5) неправильне таксування окремих документів  по обліку оплати праці в тваринництві та в інших галузях народного господарства. Для виявлення цього порушення проводиться  контрольне таксування, яке потім співставляється з даними документів. Але слід зазначити, що не завжди неправильне таксування є наслідком зловживань або навмисних дій. Це може бути наслідком арифметичної чи механічної помилки.

6) неправильний підрахунок підсумкових сум по первинних документах. З’ясовується за допомогою контрольного підрахунку.

7) включення в документи по обліку оплати праці осіб, які не приймали участі в виконанні даних робіт. Це порушення виявляють шляхом співставлення прізвищ працівників з  обліковими даними бригади, тощо., а також шляхом опитування окремих осіб, та звіркою підписів.

8) неправильне застосування доплат та надбавок до заробітної плати. Тут слід зазначити, що: нарахування премій повинно бути підтверджено наказом керівника, вказано в угоді, контракті; при невиконанні і не створенні нормальних умов праці працівникові необхідно платити за додатково затрачений час; за класність водіям виплачується додаткова оплата праці в розмірі від 10% до 25% від заробітної плати; за роботу у важких та шкідливих умовах праці – 10% від заробітної плати; простої не з вини працівника  (оформлені листом обліку простоїв) оплачуються не нижче 2/3 тарифної ставки розряду працівника; повний і частковий брак у виробництві не з вини працівника оплачується у розмірі відповідно 2/3 ( в залежності від % придатності продукції) не менше 2/3 частини тарифної ставки відрядника відповідного розряду за час, необхідний по нормі на цю роботу (брак повинен бути підтверджений Актом про брак); оплата за роботу в нічний час здійснюється в підвищеному розмірі, встановленому в колективному договорі або положенні про оплату праці.

При здійсненні перевірки з оплати праці в тваринництві аудитор повинен здійснити також аудит виробництва продукції тваринництва.

1)        Початковим етапом проведення аудиту в тваринництві є порівняння фактичного поголів’я з обліковими даними, що дозволяє виявити лишки чи нестачі тварин. При виявленні лишків вони оприбутковуються в складі доходів підприємства, а при встановленні нестач мають бути відшкодованими винними особами відповідно до чинного законодавства. Важливе значення має перевірка утримання та догляду за тваринами, дотримання технології утримання.

2)        Обгрунтованість планування виробництва продукції тваринництва. При цьому потрібно звернути увагу на динаміку виробництва даної продукції.

3)        Перевірка повноти в бухгалтерському обліку та фінансової звітності даних по виходу поголів’я, його надходженню та вибуттю.

4)        Перевірка оприбуткування приплоду тварин. Для цього співставляють Акти оприбуткування приплоду тварин із записами Книги обліку тварин та птиці на фермі, з даними Ж-О №9,№10 с. г., а також Головної книги, балансу, фінансової звітності.

5)        Повнота оприбуткування тварин, що закуплено в підприємствах. Для цього співставляють рахунки-фактури, договори, дані приймальних актів з даними обліку руху тварин на фермі, регістрами аналітичного і синтетичного обліку та з даними документів, де відображається зважування (відомість зваження) та внутрішнє переміщення. Для того, щоб перевірити повноту оприбуткування живої маси потрібно провести взаємозвірку даних відомості зважування тварин (ф.98), розрахунків приросту живої маси, звітів про рух худоби и птиці на фермі (ф.102), дані документів по нарахуванню оплати праці працівникам тваринництва, дані документів про використання та витрачання кормів.

6)        Перевірка всіх моментів достовірності та правильності відображення в обліку падежу тварин. Такі операції підлягають суцільній аудиторській перевірці. Для цього аудитор встановлює реальність падежу, вивчаються акти про вибуття тварин і птиці, звіряються зданими Книги обліку худоби і птиці, з даними ветеринарної служби (Журнал реєстрації хворих тварин ф.16) та ін. ветеринарною звітністю.

7)        При перевірці повноти оприбуткування основного молочного стада застосовуються прийоми контрольного зважування, спостереження. При цьому аудиторові необхідно співставити дані по оприбуткуванню молока з даними документів по нарахуванню оплати праці за отримання продукції, проводять списання молока для випоювання молока тварин.

При перевірці документів ВАТ “Рудня” аудитор виявив наступне: