Методы учета отгрузки и реализации готовой продукции

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно списываются полностью.

В зависимости от принятой учетной политики общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90«Продажи» (субсчет90-2 «Себестоимость продаж»).

Получение оплаты от покупателя продукции отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками пи подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

Порядок синтетического учета операций по продаже готовой продукции (равно как и товаров, работ, услуг) зависит от выбранного организацией метода учета продажи продукции. Так как этот порядок одинаков для операций по продаже готовой продукции, товаров, работ, услуг, то в дальнейшем, когда речь будет идти о готовой продукции, при этом будут подразумеваться также и товары, и работы и услуги.

Для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, продукцией признается выполненные (оказанные) ими для других организаций или физических лиц работы (услуги).

               4.1 Учет расчетов по договору комиссии

В тех случаях, когда выручка от продажи готовой продукции (товаров) определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте готовой продукции, продаже  продукции (товаров) по договору комиссии и др.), она после отгрузки отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом43 «Готовая продукция».

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Организация, передающая продукцию (товар) другой организации для продажи по договору комиссии, называется комитентом.

Организация, принимающая продукцию (товар) по договору комиссии с целью ее последующей продажи, называется комиссионером[7].

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных по договору комиссии. Продукция (товар), поступившая к комиссионеру от комитента либо приобретенная комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента, т.е. перехода права собственности на продукцию не происходит.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющие возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Учет расчетов по договору комиссии должен вестись и комитентом, и комиссионером.

           Учет расчетов по договору комиссии у комитента

Передачу продукции по договору комиссии комитент отражает по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 43 «Готовая продукция».

Отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке (реализации) продукции.

При передаче продукции по договору комиссии комитент счет-фактуру не выписывает до момента получения извещения от комиссионера о продаже продукции покупателю.

Для целей налогообложения прибыли при реализации продукции (товаров) по договору комиссии для комитента датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего ему имущества, указанная в извещении комиссионера о реализации и/или в отчете комиссионера. При этом комиссионер обязан в течении трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего имущества.

Одновременно с извещением комиссионер обязан предоставить комитенту все первичные учетные и расчетные документы по совершенным операциям. По этим же данным устанавливается сумма выручки, полученная от покупателя продукции.

После получения извещения комиссионера о продаже переданной ему продукции покупателю, комитент списывает стоимость продукции, принятой на учет по счету 45«Товары отгруженные», в дебет счета 90 «Продажи».

Комитенты, реализующие продукцию (товары) по договору комиссии, предусматривающему продажу продукции (товаров) от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета- фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.

На основании всех этих документов комитент отражает в учете выручку от продажи продукции по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»).

При этом показывается вся сумма выручки, полученной т покупателя продукции, т.е. с учетом комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру.

Комиссионное вознаграждение, полагающееся комиссионеру, комитент отражает по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата комиссионного вознаграждения отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Сумма уплаченного комиссионного вознаграждения учитывается комитентом как прочие расходы, связанные с реализацией продукции, и списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Уплаченную в составе комиссионного вознаграждения сумму НДС комитент может предъявить к вычету при расчетах с бюджетом.

Основанием для вычета этой суммы НДС являются счет-фактура, выписанный комиссионером на сумму своего вознаграждения, и акт приемки-сдачи услуг, оказанных им комитенту по договору комиссии.

Счета-фактуры, выставленные комитенту комиссионерами на сумму своего вознаграждения, должны регистрироваться в книге покупок комитента.

Операции по продаже продукции по договору комиссии можно отразить в учете организации следующими проводками:

При расчетах с комиссионером возмещение причитающегося ему вознаграждения может осуществляться путем удержания этой суммы из денежных средств, перечисляемых комитенту.

В соответствии с ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из суммы денежных средств, поступившей от покупателя[8].

В этом случае при взаиморасчетах с комиссионером производится зачет комиссионного вознаграждения, который отражается в учете комитента по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками».

          Учет расчетов по договору комиссии у комиссионера

При исполнении договора комиссии комиссионер осуществляет свои действия:

-выписывает от своего имени накладную на отпуск продукции покупателю и счет-фактуру;

-представляет комитенту отчет и извещение о выполнении поручения по договору комиссии;

-передает всю сумму полученной от покупателя выручки от продажи продукции;

-выставляет комитенту счет- фактуру на сумму причитающегося ему комиссионного вознаграждения с указанием НДС;

-получает от комитента счет- фактуру на переданную по договору комиссии и реализованную продукцию;

-списывает после продажи продукцию, поступившую по договору комиссии, со счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Комиссионер может участвовать или не участвовать в расчетах между комитентом и покупателем продукции.

Общая схема отражения операций комиссионером в рамках договора комиссии с его участием включает себя:

-операцию по поступлению продукции по договору комиссии;

-операции по реализации (продаже) этой продукции и начислению комиссионного вознаграждения;

-расчеты с покупателем и комитентом;

-формирование расходов, связанных с реализацией продукции, и финансового результата от услуг, оказанных в рамках договора комиссии.

Полученная комиссионером по договору комиссии продукция не является его собственностью и соответственно должна учитываться им на забалансовом счете (в частности, по дебету счета 004 «Товары принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемно-сдаточных актах, накладных. 

Аналитический учет по счету 004 «Товары принятые на комиссию» ведется по видам товаров и по комитентам.

Комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору комиссии, считается его выручкой от обычных видов деятельности и должно отражаться на счете 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»).

В составе расходов по обычным видам деятельности комиссионер учитывает только собственные расходы, связанные с осуществлением своей хозяйственной деятельности (расходы на оплату труда, общехозяйственные расходы и др.) и не относящиеся непосредственно к исполнению договора комиссии.

Собственные расходы комиссионера отражаются в учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» » в корреспонденции со счетами по учету расчетов по оплате труда и др. Указанные расходы также списываются на счет 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Все расходы комиссионера, связанные непосредственно с исполнением договора комиссии в составе расходов комиссионера не отражаются.

Эти расходы учитываются комиссионером на счетах учета расчетов и подлежит возмещению комитентом согласно условиям договора.

Расчеты с комитентом и сумма комиссионного вознаграждения, уплачиваемая комитентом отражаются в учете комиссионера по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, на субсчете 76-7 «Расчеты с комитентом»).

Денежные средства, поступающие к комиссионеру от покупателя продукции в пользу комитента, в состав доходов комиссионера не включаются и подлежат отражению на счетах учета расчетов.

При участи комиссионера в расчетах выручка от продажи продукции, полученной от комитента, поступает от покупателя вначале на расчетный счет или в кассу комиссионера.

Затем комиссионер производит расчеты с комитентом по выручке от продажи продукции и причитающемуся ему комиссионному вознаграждению.

4.2. Учет расчетов продажи готовой продукции методом начисления

При выборе метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженной продукции.

С 1 января 2002 г. для целей налогообложения прибыли должен применяться один основной метод-метод начисления.

В соответствии с НК РФ для организаций, принявшей в учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по методу начисления, датой получения дохода признается дата реализации продукции (товаров, работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в их оплату[9].

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются, т.е. могут уменьшить налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации готовой продукции на сумму расходов, непосредственно связанных с ее реализацией (продажей).