Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

      Сумма депонированной заработной платы отражается в учете по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70.

      Учет рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени. (Формы Т-12 или Т-13).

      Организация ежегодно предоставляет работникам отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и оплачивается исходя из средней заработной платы.

      Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности служит выданный в установленном порядке больничный листок.

      Расчет заработной платы производится в ведомости расчета заработной платы (Т-51), открываемой на каждого работника.

      Заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции.

      Заработная плата управленческого персонала прямо относится на расходы в конце месяца в полном объеме.

Изучив вышеизложенную информацию о деятельности и структуре ООО «Морозко», можем сказать об эффективности имеющейся структуры предприятия.

2.   Подготовка аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

2.1.   Планирование аудита

              Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1.              предварительное планирование;

2.              подготовка и составление общего плана;

3.              подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО «Морозко», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «Морозко» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

1.                       о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности  ООО «Морозко»;

2.                       о принципиальной возможности сотрудничества с ООО  «Морозко»;

3.                       о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО «Морозко».

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1.                        определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

2.                        определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО «Морозко», его организационно-управленческого устройства;

3.                        знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

4.                        экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

5.                        оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.[12]

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом

2.2. Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО «Морозко», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

1.              круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

2.              наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

3.              наличие технических средств контроля;

4.              наличие технологии контроля;

5.              контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

1.              рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:

1.              Контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (табл. 1).

Таблица 1

«Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда»

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «Морозко» на хорошем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

2.3. Составление плана и программы аудита

После оценки состояния внутреннего контроля организации аудитору необходимо составить план и программу аудиторской проверки.

Далее  представлен общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Морозко»:

1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. Проверка состояния внутреннего контроля по трудовым отношениям.

2. Аудит системы начислений заработной платы

3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы

4. Проверка ведения аналитического учета по работникам и сводных расчетов по оплате труда.

5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды

6. Оформление результатов проверки

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 2).

Таблица 2

Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «Морозко»

Руководитель аудиторской фирмы  ______________ Зейналов А.Г.

Руководитель аудиторской группы ______________ Горин Р.Н.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы,  сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1.      предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

2.      объект проверки узконаправленный;

3.            организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».

2.4.  Методы получения аудиторских доказательств

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие процедуры:

      проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) - используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

      проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

      подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

      устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

      Инспектирование – проверка документов по форме и по существу - позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.,

      прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

      аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.[14]