Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

3.Проведение аудиторской проверки расчетов по оплате труда в

ООО «Морозко»

3.1. Проведение аудиторской проверки

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Уровень существенности находится в пределах 20%.

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР · РК · РН = ПАР, где

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) – 50%

риск необнаружения (РН) – 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Расчет количества необходимых человеко – часов производится исходя из продолжительности проверки – 12 дней, продолжительности рабочего дня – 8 часов и количества работающих аудиторов – 3 человека.    Итого: 12*8*3= 288 человеко – часов.

              На начальной стадии проверки следует ознакомиться с учетной политикой ООО «Морозко», а именно с  ее элементами, которые непосредственно регулируют учет расчетов по оплате труда (см. п.1.3.).   

Далее проверка оформления первичной документации оформляются в рабочем документе аудитора (табл. 3).

Таблица 3

Проверка первичной документации ООО «Морозко»

По итогам проверки случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

В силу вышеуказанного, можно сказать о серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «Морозко».

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2011 года в Главной книге и в балансе предприятия.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2010 года.

Таблица 4

Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в

расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежные ведомости на аванс оформлены верно, замечаний нет.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах (табл. 5).

Таблица 5

Проверка правильности начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы за май 2011 г.

3.2. Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «Морозко» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др.

Отчет ООО Аудиторская фирма «Эксперт»

По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Морозко» за 2011 год.

г. Владимир                                                                                                         12 февраля 2012 г.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Морозко» за 2011 год проведена ООО Аудиторская фирма «Эксперт» на основании договора №257 от 21 января 2012 г.

При планировании и проведении аудита оплаты труда было рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Морозко». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Морозко».

Состояние внутреннего контроля было рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Морозко» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Морозко» масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда было рассмотрено соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.

Было проверено соответствие ряда совершенных ООО «Морозко»  финансово-хозяйственных операций применимому законодательству для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений.

Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1.      Бухгалтерский учет в ООО «Морозко» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

2.      В оформлении первичных документов имеют место мелкие недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

3.                       Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

4.            Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по штатным работникам и 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях» по договору подряда, по дебету которых отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления.

5.            Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В результате проверки выявлены следующие нарушения:

      В учетной политики организации не в полном объеме раскрыты положения по организации учета расчетов по оплате труда, что может привести в дальнейшем к спорным ситуациям.

      В первичной документации содержатся необоснованные исправления: Договор б\н от 01.03.2011г. Попов Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Попов Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2011 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб.

      При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.

      При начислении НДФЛ допущена арифметическая ошибка.

В качестве рекомендаций по улучшению расчетов по заработной плате следует отметить:

      Разработать более подробную учетную политику в части учета расчетов по оплате труда.

      Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений

      При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате

      Повысить качество внутреннего контроля с целью устранения замечаний к работе данного участка учета.