Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов

 

В результате проверки отнесения начисленных  сумм амортизации основных средств  на себестоимость услуг ООО «Цветик» нарушений выявлено не было.

Проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, является одним из важных вопросов, поскольку материалы поступают  из разных источников, а начальные остатки материалов могут иметь иную цену по сравнению с закупленными. Аудитору, следовательно, приходится проверять правильность оценки материалов (согласно учетной политике организации в ООО «Цветик» в качестве учетной оценки материалов используются средние покупные цены и ведется учет отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены).

Для проверки отнесения на себестоимость  расходов по статье «заработная плата» аудитору необходимо руководствоваться  следующим.

Заработная плата за очередные  и дополнительные отпуска включается в себестоимость отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни  отпуска в этом месяце. Замена отпуска  денежной компенсацией не допускается, кроме случаев увольнения работника, не использовавшего отпуск.

Суммы, начисленные  на ежегодные отпуска, включаются в  фонд оплаты труда на себестоимость  отчетного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в  отчетном месяце; суммы, причитающиеся  за дни отпуска в следующем  месяце, включаются в фонд оплаты труда  следующего месяца.

Для проверки правильности начисления заработной платы и удержаний  из нее аудиторами ООО «Аудиткомпани» был составлен рабочий документ, представленный в таблице 3.3.

 

Таблица 3.3

Проверка правильности начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы в ООО «Цветик» (РД 1.1.3)

ФИО	Наименование документа	Начислено			Удержано НДФЛ
		Данные организации	Данные аудитора	Отклонение	Данные организации	Данные аудитора	Отклонение
Тихонов И.В.	Расчетно - платежная ведомость	2356410,00	235641,00	-	30633,00	30633,00	-
Миронова А.А.	Расчетно - платежная ведомость	165780,00	165780,00	-	21551,00	21499,00	+52,00
Клевашов А.Н.	Расчетно - платежная ведомость	197840,00	197840,00	-	25719,00	25719,00	-
Спирин Н.Ю.	Расчетно - платежная ведомость	126540,00	126540,00	-	16450,00	16450,00	-
Темина Т.А.	Расчетно - платежная ведомость	95420,00	95420,00	-	12405,00	12405,00	-
Козлова С.И.	Расчетно - платежная ведомость	87400,00	87400,00	-	11362,00	11362,00	-
Тришин В.В.	Расчетно - платежная ведомость	93600,00	93600,00	-	12168,00	12168,00	-
Статина М.Н.	Расчетно - платежная ведомость	96320,00	96320,00	-	12522,00	12522,00	-

При проверке удержаний налога на доходы физических лиц аудиторами было обнаружено, что из заработной платы  главного бухгалтера ООО «Цветик» Мироновой  А.А. было удержано на 52 руб. налога больше в результате непредоставления стандартного налогового вычета в размере 400 руб. Проверка правильности начисления заработной платы персоналу ООО «Цветик» и отнесения данных сумм на себестоимость  услуг нарушений не выявила.

Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99.2) включает результаты от реализации основных средств, товарно – материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

При проверке определения финансового  результата от прочих операций устанавливается:

• правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;
• правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;
• правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов др.;
• правильность отражения полученных процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которых находятся ее счета);
• правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
• правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дебет 99 кредит 68; Дебет 68 Кредит 51), а также местных налогов и сборов;
• правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства;
• правильность списания убытков прошлых лет.

Финансовый результат, который  возникает как разница между  чрезвычайными доходами и расходами, отражается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет 3.

Кроме того, нужно проверить:

• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам раздела VIII Плана счетов «Финансовые результаты»;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

При проверке правильности учета доходов  и расходов от продажи и выбытия  основных средств в ООО «Цветик» аудиторами ООО «Аудиткомпани» был  составлен рабочий документ, представленный в таблице 3.4:

Таблица 3.4

Проверка правильности учета операционных доходов в  ООО «Цветик» (РД 1.4)

По данным организации		По данным аудитора
Сумма дохода	Сумма расхода	Сумма дохода	Сумма расхода	Отклонение
12540,00	5632,00	12540,00	5632,00	-

 

При проверке правильности учета доходов  и расходов от продажи и выбытия  основных средств в ООО «Цветик» нарушений в учете выявлено не было.

В 2012г. операционными доходами помимо доходов от реализации основных средств  в ООО «Цветик» являлись проценты, полученные организацией за предоставление в пользование собственных денежных средств.

Прочими операционными расходами  в ООО «Цветик» в 2012г. кроме расходов от продажи и выбытия основных средств являлись следующие:

• налог на имущество организаций;
• услуги банка.

Для проверки правильности отражения  прочих операционных доходов и расходов в ООО «Цветик» аудиторами был  составлен рабочий документ, представленный в таблице 3.9:

Таблица 3.5

Проверка правильности отражения прочих операционных доходов  и расходов в ООО «Цветик» (РД 1.5)

№ п/п	Наименование дохода (расхода)	Сумма дохода (расхода) по данным организации	По данным аудитора
			Сумма	Отклонение
1	Проценты за предоставление денежных средств	48814,00	48814,00	-
2	Налог на имущество организаций	75188,00	75188,00	-
3	Услуги банка	16336,00	16336,00	-

 

В результате проверки правильности учета прочих операционных доходов  и расходов в ООО «Цветик» аудиторами ЗАО «Аудиткомпани» нарушений выявлено не было.

 

 

 

3.2. Документирование всех существенных  решений, принятых в ходе аудита, и результатов их исполнения

Аудиторская организация  должна «…документально оформлять  все сведения, которые важны с  точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что  аудиторская проверка проводилась  в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности[8].

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и  материалы, подготавливаемые аудитором  и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи  с проведением аудита. Рабочие  документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумажных, магнитных либо иных носителях.

Рабочие документы аудитора используются при планировании и  проведении аудита, при осуществлении  текущего контроля и проверки выполненной  аудитором работы, а также для  фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения  мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой  для обеспечения общего понимания  аудиторской проверки.

Аудитор должен отражать в  рабочих документах информацию о  планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных  аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных  на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться  обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех  случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы  следует включать факты, которые  были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение  в составе документации каждого  рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса  не является необходимым. Вместе с тем  объем документации аудиторской  проверки должен быть таков, чтобы в  случае, если возникнет необходимость  передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому  заданию, новый аудитор смог бы исключительно  на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или  переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы  таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения  эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется  разработать в аудиторской организации  типовые формы документации. Такая  стандартизация документирования облегчает  поручение работы подчиненным и  одновременно позволяет надежно  контролировать результаты выполняемой  ими работы.

В ходе планирования общей  аудиторской проверки руководителем  аудиторской группы ООО «Аудиткомпани» среди прочих рабочих документов, как говорилось выше, были составлены план и программа аудита ООО «Цветик».

 «При оценке достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудитору следует определить, является  ли совокупность неисправленных  искажений, выявленных в ходе  аудита, существенной».

Совокупность неисправленных искажений включает:

- конкретные искажения,  выявленные аудитором, включая  результаты неисправленных искажений,  выявленных во время предыдущего  аудита;

- наилучшую аудиторскую  оценку прочих искажений, которые  не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения  могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский  риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать  от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство  аудируемого лица отказывается вносить  поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что  совокупность неисправленных искажений  не является существенной, аудитору следует  рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут  превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает  вопрос о снижении риска посредством  проведения дополнительных аудиторских  процедур или требует от руководства  аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.