Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов

Затем необходимо начислить налог  на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что  в бухгалтерском учете начисленная  сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации  эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила  организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий  субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль[2].

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается.  Эта итоговая операция отчетного  года называется реформацией  бухгалтерского баланса. По состоянию  на 1 января следующего года сальдо  по счету 99 должно быть равно  нулю.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим  счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует  подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных  операций, являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в  ходе аудита, необходимо определить степень  их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а  также мнение аудитора по результатам  проверки, фиксируются в рабочих  документах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «Цветик»

 

3.1. Аудиторская проверка  правильности формирования финансового  результата, учета операционных  и внереализационных доходов  и расходов 

 

Объектами аудита при проверке операций по учету финансового результата  в ООО «Цветик» являются:

1. Формирование финансового результата  от обычных видов деятельности.

2. Формирование финансового результата  от прочих операций, включая чрезвычайные.

Среди документов, подлежащих проверке при аудите финансового  результата, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ «Об учетной политике организации».
2. Бухгалтерские справки.
3. Регистры налогового учета.

Регистры  синтетического и аналитического учета  включают:

1. Главную  книгу.

2. Журналы-ордера.

Отчетность  включает:

1. Бухгалтерский  баланс.

2. Отчет о прибылях и убытках.

Аудитор прежде всего выясняет, как  в учетной политике для целей  налогообложения предприятия предусмотрено  учитывать финансовый результат от продажи товаров – по методу начисления или кассовому методу.

Аудитор проверяет аналитические  документы, регистры учета и устанавливает  законность, правильность и достоверность  отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (субсчет 99.1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической  себестоимостью реализованных товаров (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет  счета 99.1 – кредит счета 90).

На субсчете 90.1 «Выручка» учитываются  поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90.2  «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость  продаж, по которым на субсчете 90.1 «Выручка»  признана выручка. Соответственно на субсчете 90.3 учитываются суммы налога на добавленную  стоимость, причитающиеся к получению  от покупателя, на субсчете 90.6 учитываются  общехозяйственные расходы, которые  первоначально аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина  РФ № 32н от 06.05.1999г. «доходами от обычных  видов деятельности является выручка  от продажи продукции и товаров,  поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг» [6].

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности предприятий и инструкции по его применению, для обобщения  информации о процессе реализации, а также для определения финансового результата в ООО «Цветик» применяется счет 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» в ООО «Цветик» открыты  субсчета:

• 90.1 «Выручка»;
• 90.2 «Себестоимость продаж»;
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90.8 «Управленческие расходы»;
• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

В конце месяца, в зависимости  от результата продаж, полученное кредитовое или дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» отражается на субсчете 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» и  переносится  на счет 99 «Прибыли и убытки».

В бухгалтерском учете выручка  от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты либо по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных  документов. Метод определения выручки  от реализации продукции устанавливается  предприятиями на год и закрепляется в учетной политике. Согласно учетной  политике ООО «Цветик», в целях  бухгалтерского учета выручка от реализации услуг предприятия определяется по «отгрузке». В учетной политике для целей налогообложения организация  установила метод начисления.

Реализация услуг ООО «Цветик» оформляется следующими документами:

1. Счет на оказание услуг.
2. Акт реализации услуг.
3. Счет – фактура.

Одним из основных методов проверки учета выручки от реализации является сличение сумм, отраженных по кредиту  счета 90 «Продажи», сумм в расчетных  документах, предъявленных заказчику, и сумм, отраженных в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В случаях выявления расхождений определяется достоверность занесения сумм, указанных в расчетном документе и в регистре учета реализации услуг.

Для проверки соответствия бухгалтерский  записей по учету реализации услуг  в ООО «Цветик» аудиторами ООО  «Аудиткомпани» был составлен рабочий  документ, приведенный в таблице 3.1:

Таблица 3.1

Тест проверки на соответствие бухгалтерских  записей по учету реализации услуг  в ООО «Цветик» (РД 1.1.1)

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Реализована услуга по аренде, покупателям предъявлены  расчетные документы	62	90	300000
Начислен  НДС	90	68	50000
Поступила оплата за услугу	51	62	300000
В конце месяца списаны: общехозяйственные расходы	90	26	198000
Определен финансовый результат от реализации услуг	90	99	52000

 

При аудиторской проверке правильности и полноты формирования доходов  от реализации услуг в ООО «Цветик» нарушений выявлено не было, все  суммы доходов отражены в соответствии с расчетными документами (счетами  на оплату, актами и счетами –  фактурами).

Особое внимание при проверке формирования финансового результата от обычных  видов деятельности в ООО «Цветик» аудитору необходимо уделить порядку  определения расходов по предоставлению за плату во временное пользование  своих активов, и включению их в себестоимость услуг. Объектами  аудита при проверке операций по учету  себестоимости услуг в ООО  «Цветик» являются:

Формирование расходов по предоставлению за плату своих активов:

• амортизация основных средств;
• расходы по ремонту основных средств;
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда персонала организации;
• отчисления на социальные нужды;
• прочие затраты.

При проверке обоснованности отнесения начисленной  амортизации объектов основных средств на себестоимость аудитору необходимо руководствоваться следующим.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, способы начисления амортизации (линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования; способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) применяются в течение  срока полезного использования  и только по однородной группе объектов основных средств.

Отнесение затрат по аренде объектов основных средств  на себестоимость правомерно только в том случае, если у арендодателя эти объекты числятся в составе  основных средств, а у арендатора учтены установленным порядком на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

При проверке ООО «Цветик» было установлено, что предприятие использует линейный способ начисления амортизации;затраты  на ремонт основных средств относятся  на издержки по мере выполнения работ; лимит стоимости основных средств  определен в размере, превышающем 100-кратний установленный законодательством  РФ минимальный размер месячной оплаты труда, при этом к основным средствам  относятся предметы, полезный срок использования которых более  одного года.

Для проверки правильности начисления амортизации основных средств и  отнесения данных сумм на себестоимость  аудиторами ООО «Аудиткомпани» был  составлен рабочий документ, приведенный  в таблице 3.2:

Таблица 3.2

Проверка начисленной  амортизации основных средств в  ООО «Цветик» (РД 1.1.2)

№ п/п	Наименование объекта	Стоимость объекта	Норма амортизации в %  (в месяц)		Сумма начисленной амортизации всего		Завышение (занижение) себестоимости
			По данным клиента	По данным аудитора	По данным клиента	По данным аудитора
1	Корпус низковольтный	7825630,00	0,33	0,33	2123750,35	2123750,35	-
2	Вычислительный комплекс	22300,00	2,083	2,083	11150,0	11150,0	-
3	ПК в сборе (блок системный, монитор, принтер, клавиатура, мышь)	32510,00	2,083	2,083	24382,5	24382,5	-
4	ПК в сборе (блок системный, монитор, принтер, клавиатура, мышь)	29140,00	2,083	2,083	7285,0	7285,0	-
5	Р/т Panasonic 220 13050	13050,00	2,78	2,78	4349,56	4349,56	-
6	Пикап 23461 0001182	142870,00	1,39	1,39	29788,4	29788,4	-
7	Автомобиль ВАЗ-21108	130500,00	1,67	1,67	19614,2	19614,2	-
8	Факс	12430,00	4,17	4,17	3109,99	3109,99	-
Итого:		8208430,00			2223430,0	2223430,0