Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов

ООО "Цветик" с 2008 года применяет упрощённую систему налогообложения.

Применение  УСН ООО "Цветик" предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации, НДС (за исключением НДС при перевозе товаров через таможенную территорию), налога на имущество организации и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. Наряду с этим организация производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

 

1.4. Структура бухгалтерского аппарата ООО«Цветик»

 

В ООО  «Цветик» разработано следующее  распределение обязанностей бухгалтеров.

Бухгалтер - кассир занимается учетом кассовых операций и учетом операций по расчетному счету.

Бухгалтер по труду и заработной плате ведет учет начислений и  выплат заработной платы, отчислений по заработной плате (единый социальный налог, страховые и накопительные взносы в пенсионный фонд), а также расчетом налога на доходы физических лиц, удержанного  с заработной платы; ведет учет расчетов с подотчетными лицами.

Главный бухгалтер занимается учетом всех остальных  операций, такими, как:

• учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• учет расчетов с покупателями и заказчиками;
• учет векселей;
• учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• учет общехозяйственных расходов;
• учет реализации услуг;
• учет расчетов с бюджетом, и др.

Главный бухгалтер также координирует работу исполнителей, осуществляет проверку хозяйственных операций и составляет отчетность.

 

 

II. Методика аудиторской проверки финансовых результатов

2.1. Предварительное планирование  аудиторской проверки учета финансовых  результатов

 

Прежде  чем приступить к проведению проверки аудиторская организация должна ознакомиться с бизнесом клиента, организацией и ведением бухгалтерского учета, организацией и функционированием системы  внутреннего контроля. На основании  полученных данных аудитор принимает  решение, соглашаться на проведение аудиторской проверки данной организации  или нет. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента.

Таким образом, в предварительном планировании аудиторской проверки можно выделить 2 этапа:

1) предварительное  изучение экономического субъекта (ООО «Цветик»);

2) оформление  отношений с экономическим субъектом.

В соответствии с  ФСА №3 «Планирование  аудита» и ФСА №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой  она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»  целью предварительного изучения деятельности ООО «Цветик» является: оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования. [12.16]

На предварительном этапе изучения деятельности ООО «Цветик» аудиторской организацией ООО «Аудиткомпани» на основании полученной информации была заполнена анкета аудируемого лица, которая содержит основные данные о деятельности ООО «Цветик» (см. Приложение 6).

Важным  элементом аудиторской деятельности при планировании аудита учета готовой  продукции является аудиторский  риск.

Аудиторский риск  - риск выдачи заключения о  достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

В ходе планирования аудиторской проверки установили значение общего уровня существенности в сумме 500 тыс. руб.

Определим частные уровни существенности выделенных для аудиторской проверки статей бухгалтерского баланса, составляющих свыше 1% от итога баланса, представленного аудиторской организации ООО «Аудиткомпани» для проверки и подтверждения достоверности.

  в тыс. руб.                                                                                                                                                         

Актив баланса	Сумма	Пассив баланса	Сумма
Основные средства	5985	Уставный капитал	50
Запасы	42
НДС	7	Нераспределенная прибыль	4681
Дебиторская задолженность	10107	Кредиты и займы	12813
Краткосрочные финансовые вложения	2100
Денежные средства	26	Кредиторская задолженность	723
ИТОГО	18267	ИТОГО	18267

 

Заполним следующую таблицу

                                                                                         в тыс. руб.

Показатель	Сумма	Удельный вес (%)	Частный уровень существенности для  статьи
Основные средства	5985	32,764	163,82
Запасы	42	0,23	-
НДС	7	0,038	-
Дебиторская задолженность	10107	55,329	276,645
Краткосрочные фин.вложения	2100	11,496	57,48
Денежные средства	26	0,143	-
Итого	18267	100	-
Уставный капитал	50	0,272	-
Нераспределенная прибыль	4681	25,625	128,125
Кредиты и займы	12813	70,154	350,77
Кредиторская задолженность	723	3,958	19,79
Итого	18267	100

Рассчитаем удельный вес для  актива баланса:

(5985 / 18267) * 100 = 32,764

(42 / 18267) * 100 = 0,23

(7 / 18267) * 100 = 0,038

(10107 / 18267) * 100 = 55,329

(2100 / 18267) * 100 = 11,496

(26/18267)*100=0,142

Рассчитаем удельный вес для  пассива баланса:

(50 / 18267) * 100 = 0,273

(4681 / 18267) * 100 = 25,625

(12813 / 18267) * 100 = 70,154

(723 / 18267) * 100 = 3,958

Определим частные уровни существенности для статей актива баланса:

500 * 32,764%= 163,82

500 * 55,329% = 276,645

500 * 11,496% = 57,48

Определим частные уровни существенности для статей пассива баланса:

500 * 25,625% = 128,125

500 * 70,154% = 350,77

500 * 3,958% = 19,79

Также изучена организационно-управленческая структура организации; формы бухгалтерской отчетности, произведено тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На основании полученных сведений аудиторская организация ООО «Аудиткомпани» приняла решение о проведении аудита финансовых результатов в ООО «Цветик».

Оформление отношений с ООО  «Цветик» в соответствии с ФСА  №12 «Согласование условий проведения аудита» начинается с составления письма о проведении аудита учета готовой продукции (Приложение 2). [17] Цель данного письма – разъяснить руководству ООО «Цветик» до заключения договора специфику аудиторской деятельности, определить права, обязательства и ответственность сторон в целях предотвращения неправильного понимания условий  предстоящего договора клиентом.

После письма о проведении аудита ООО «Аудиткомпани» отправляет ООО «Цветик» текст договора на проведение аудиторской проверки (Приложение 3).

Договор на оказание аудиторских услуг  в соответствии с ГК РФ является договором возмездного оказания услуг.[1]. Это значит, что ООО «Аудиткомпани» по заданию ООО «Цветик» обязуется оказать ему аудиторскую услугу по проверке учета финансовых результатов, а ООО «Цветик» обязуется оплатить эту услугу. Существенными условиями данного договора являются: предмет договора (суть оказываемой услуги), порядок и сроки оплаты, а также условия оказания услуг, права и обязанности аудиторской организации, права и обязанности экономического субъекта; ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Таким образом, на предварительном  этапе планирования между ООО  «Аудиткомпани» и ООО «Цветик» была достигнута договоренность о проведении аудита учета финансовых результатов по всем существенным аспектам.

2.2. Методические приемы и способы  проведения аудита 

Целью аудиторской проверки финансового  результата является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Порядок проведения аудита финансовых результатоввключает ряд  последовательных этапов:

1. Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны [17].

2. Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный  объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);
• проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)[17]

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли  и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации  за отчетный период: чистая прибыль  или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым  балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в  учете ушедшего года. Их также нужно  сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть  счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение  всего года организация учитывала  финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты  субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.