Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов

3.3. Письменная информация  руководству ООО «Цветик» по  результатам аудиторской проверки  финансовых результатов

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте письменного  отчета аудитора могут содержаться  требования по внесению (с выполнением  установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство экономического субъекта может:

- подготовить  письменный ответ на предварительный  вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа;

- встретиться  с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для обсуждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен  руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Замечания экономического субъекта принимаются  аудиторской организацией, если аудиторы сочтут это необходимым.

Если  в предварительном варианте письменного  отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в  окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

В соответствии с российским аудиторским правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей документации.

Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует  включить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

Изучив  предварительный вариант письменного  отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение  внести исправления в бухгалтерскую  отчетность.

Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры  корректировки статей бухгалтерской  отчетности, недостаточно внести исправления  только в отчетные формы. Исправления  считаются внесенными, только если они сделаны в бухгалтерском учете — оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы аудиторская организация  убедилась в том, что необходимые  исправления существенных нарушений  в бухгалтерском учете произведены, проверяемый экономический субъект должен представить ей не только новый вариант бухгалтерской отчетности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

В соответствии с федеральным аудиторским стандартом «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Если  аудиторская проверка происходит после  представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

Письменная  информация аудитора (предварительный  и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.

По согласованию с получателем письменная информация аудитора может быть переслана по почте или другим способом. В таком случае при архивном хранении в аудиторской организации ко второму экземпляру письменной информации аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации.

Письменная  информация аудитора — конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.

В случае смены аудиторской организации, руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями).

После представления письменного  отчета ООО «Аудиткомпани» руководству  ООО «Криптон» по проведению аудита финансовых результатов в учет и  отчетность организации были внесены  исправления, подтвержденные бухгалтерской  справкой с указанием даты и порядка  внесения исправлений, а также исправленная отчетность. Поэтому аудиторское  заключение ООО «Аудиткомпани» по итогам проверки не содержит указаний на выявленные ошибки. Аудиторской заключение по итогам проверки ООО «Цветик» приведено в приложении 9.

 

 

 

 

 

 

Заключение

В данной работе значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных  операций и работ в сфере финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. ООО «Цветик». Рассмотрены методика проведения аудиторской проверки финансовых результатов и соответствующих счетов бухгалтерского учета, а именно счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 
На стадии планирования аудиторская фирма с помощью различных аналитических процедур должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, определить уровень существенности и эффективность контроля, произвести оценку аудиторского риска.  
Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязь между числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку отсутствуют доказательства противоположного. Степень, в которой аудитор может полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от оценки аудитором риска того, что аналитические процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно искажена. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации  от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред.от 17.07.2009 № 145-ФЗ): принят ГД ФС РФ 22.12.1995 // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред.от 19.07.2009 № 205-ФЗ): принят ГД ФС РФ 19.07.2000 // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
3.   Об аудиторской деятельности: федер.закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ: принят ГД ФС РФ 24.12.2008// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
4. О бухгалтерском учете: федер.закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 183-ФЗ): принят ГД ФС РФ 23.02.1996 // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106-н (ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина РФ от 06.03.1999 № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана. 
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06.03.1999 № 33н  (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана. 
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита»: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана. 
9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана. 
10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана. 
11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана. 
12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение  по финансовой (бухгалтерской отчетности)»: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана. 
13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита»:постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана. 
14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка»:постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана. 
15. Метод указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г №49// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
16. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности: одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №25 от 22.04.2004// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана. 
17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н  (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана. 
18. Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения: постановление Госкомстата РФ от 09.08.1999 №  66 // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
19. Аудит: Учебник для студ. средн.проф. образования/ под ред. В.И. Подольского.- 4-е изд., доп. – М.: Издательский центр «Академия», 2004. – 304с.
20. Аудит: Учебник для вузов/ под ред. В.И. Подольского.- 4-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 744с.
21. Аудит: Учебник для вузов/ под ред. В.В. Скобара – М.: Просвещение, 2005. – 479 с.
22. Богатая И.Н., Хохонова Н.И. Аудит. – Ростов н/Д.: Феникс, 2003. – 608 с.
23. Бровкина Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит.- М.: ИНФРА-М, 2008. – 205с.
24. Ларионов А.Д. Сборник задач по аудиту с решениями (практикум). – М.: Проспект, 2008. – 696 с.
25. Мельник М.В. Основы аудита. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368 с.
26. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудита проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. – М.: Экзамен, 2001. – 352с.
27. Шеремет, А.Д., Суйц В.П.  Аудит.– М.: ИНФРА-М, 2006. – 410 с.
28. Шихманская Т.В. Аудит. – М.: Издательство «Экзамен», 2009. -189 с.