Механизма исчисления и уплаты налога на доходы с физических лиц

-лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

-лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

-лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

(в ред. Федерального  закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

-лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

-лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

-инвалидов Великой Отечественной войны;

-инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих; (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В ООО «…» максимальный стандартный вычет в сумме 3000 руб. получает 1 человек -  лицо, принимавшее участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС (имеет соответствующее удостоверение). Данный вычет не имеет ограничения в сумме, поэтому предоставляется весь календарный год.

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

-лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

-участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

(абзац введен Федеральным  законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

-лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

-бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

-инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

-лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

-младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

-лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

-рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

(в ред. Федерального  закона от 25.07.2002 N 116-ФЗ)

-лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;

-лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

-лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

-родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

-граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;(в ред. Федерального закона от 18.07.2006 N 119-ФЗ) (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В ООО «…» вычет в сумме 500 руб. получают 3 человека – участники боевых действий в Афганистане и Чечне. Данный вычет так же не имеет ограничений в сумме, поэтому предоставляется на весь календарный год.

Минимальный вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

      В отношении минимального вычета существует ограничение. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При расчете предельной суммы  дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения  или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют (Письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300).

Если физическое лицо имеет  право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).

Например, работник ООО «ПСА ВИС-АВТО» Иванов И.И. имеет право на стандартный вычет как лицо, принимавшее участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС - 3000,00руб., а также имеет право на стандартный вычет – 400,00 руб. Таким образом работнику предоставлен вычет только 3000,00руб. (наибольшая сумма), а не суммируются суммы

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:

- родители, в том числе  приемные;

- супруги родителей;

- опекуны или попечители.

Вычет предоставляется в  размере 1000 руб. на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Важно учитывать, что данный вычет предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов (абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ).

В отношении данного вычета действуют ограничения.

Ограничение по доходу налогоплательщика - этот вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При расчете предельной суммы  дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения  или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют.

Так как средняя заработная плата работников ООО «ПСА ВИС-АВТО»  примерно составляет 10000,00 руб., то стандартный  вычет «на детей» предоставляется  практически каждому работнику  весь календарный год (10000,00*12 месяцев = 120000,00 руб. < 280000,00руб.)

 По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. Однако если ребенок является:

- учащимся очной формы  обучения;

- аспирантом;

- ординатором;

- студентом;

- курсантом,

то вычет на него производится до достижения им 24 лет (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Впервые вычетом на ребенка (детей) можно воспользоваться:

- с месяца его (их) рождения,

- с месяца, в котором  установлена опека (попечительство),

- с месяца вступления  в силу договора о передаче  ребенка (детей) на воспитание  в семью (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК  РФ).

Стандартный налоговый вычет  на ребенка предоставляется до конца  того года, в котором он достиг возраста (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- 18 лет;

- 24 лет, если он является  учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом,  курсантом.

Вычет на ребенка может  предоставляться в двойном размере. Это происходит в следующих случаях (абз. 6, 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

1) ребенок в возрасте  до 18 лет является ребенком-инвалидом;

2) учащийся очной формы  обучения, аспирант, ординатор, студент  в возрасте до 24 лет является  инвалидом I или II группы.

3) ребенок находится на  обеспечении:

- единственного родителя;

- опекуна или попечителя;

- приемного родителя.

Кроме того, с 1 января 2009 г. появилась возможность получить двойной вычет одному из родителей (приемных родителей) ребенка в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу.

С 1 января 2009 г. появился новый вид вычета на ребенка - вычет единственному родителю.

Данный вычет пришел на смену вычету одиноким родителям, который  действовал до этого периода времени (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине  смерти, признания родителя безвестно  отсутствующим, объявления умершим.

Для целей применения пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В этом случае сведения об отце ребенка в справке о  рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении  форм бланков заявлений о государственной  регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию  актов гражданского состояния" (форма N 25), вносятся на основании заявления  матери.

В таких случаях мать ребенка  может получать удвоенный налоговый  вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем  установления в соответствии с действующим  законодательством отцовства ребенка  или наступления иных оснований, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса.

Таким образом, если в свидетельстве  о рождении ребенка запись об отце ребенка сделана со слов матери, не состоящей в браке, то для получения  удвоенного налогового вычета необходимо представить налоговому агенту справку формы N 25, выданную органами ЗАГСа, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).

К понятию "единственный родитель" не относятся случаи:

- если брак между родителями  расторгнут;

- если родители ребенка  не состоят и не состояли  в зарегистрированном браке.