Механизма исчисления и уплаты налога на доходы с физических лиц

Бывают ситуации, когда  налогоплательщик (или налоговый  агент) затрудняется определить, от какого источника доход получен - от источника  в РФ или за ее пределами. Если такая  ситуация возникла, то за ее разрешением  нужно обратиться с письменным запросом в Минфин России. Именно это ведомство  вправе определять категорию полученных доходов (п. 4 ст. 208 НК РФ).

В аналогичном порядке  определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к  доходам от источников в РФ, и  доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами  РФ (п. 4 ст. 208 НК РФ).

Доходы, не учитываемые  при налогообложении. Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

• государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
• государственные пенсии;
• все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных соответствии с законодательством Российской Федерации);
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов;
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой;
• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей;
• суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования и т.д.
• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу;
• доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы и т.д.;
• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства
• доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям;
• доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
• доходы охотников - любителей;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;
• доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;
• призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные;
• суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

(в ред. Федерального  закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

• суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
• доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам  выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который  начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам  в иностранной валюте;

(п. 27 в ред. Федерального  закона от 22.05.2003 N 55-ФЗ)

• доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций  или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом  на наследование или дарение в  соответствии с действующим законодательством;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах  и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим  работникам, а также бывшим своим  работникам, уволившимся в связи  с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также  инвалидам стоимости приобретенных  ими (для них) медикаментов, назначенных  им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется  при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

(в ред. Федерального  закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

• доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
• суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;
• выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов;
• выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

Перечень освобождаемых  доходов является закрытым (ст. ст. 215 и 217 НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в  данном перечне, подлежат налогообложению  НДФЛ.

Доходы, не признаваемые объектом налогообложения. Для целей налогообложения не признаются доходами доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ).

Согласно положениям Семейного  кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители и дети, усыновители  и усыновленные (ст. 2 СК РФ). А близкими родственниками - родственники по прямой восходящей и нисходящей линии. К  ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные  и неполнородные (имеющие общих  отца или мать) братья и сестры (ст. 14 СК РФ).

Причем семья рассматривается  как единое целое, и поэтому в  ее состав  входят  родители как  мужа, так и жены. Такой вывод  содержится в Постановлении ФАС  Московского округа от 29.09.2008 N КА-А40/6198-08-О.

Однако доходы, которые  получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового  характера или трудовых соглашений, признаются доходами и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (п. 5 ст. 208 НК РФ).

Доходы, не признаваемые доходами, полученными от источников в РФ. Доходы физического лица, полученные им в результате проведения некоторых внешнеторговых операций (включая товарообменные), не признаются доходами, полученными от источников в РФ, и, соответственно, НДФЛ не облагаются (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Это правило применяется  в отношении внешнеторговых операций, которые:

- совершаются исключительно  от имени и в интересах физического лица

-связаны исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Причем если товар ввозится на территорию РФ, то такой ввоз должен быть осуществлен в таможенном режиме выпуска в свободное обращение (абз. 2 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Кроме того, доход от внешнеторговой операции, связанной с ввозом товаров  в РФ, только тогда не признается доходом, полученным от источников в  РФ, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется  физическим лицом не из мест  хранения (в том числе таможенных  складов), находящихся на территории  РФ;

2) к операции не применяются  положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

3) товар не продается  через обособленное подразделение  иностранной организации в РФ.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ в  связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ (абз. 6 п. 2 ст. 208 НК РФ).

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом  по указанным выше внешнеторговым операциям, доходами физического лица, полученными  от источников в РФ, будут признаваться доходы от любой продажи этого  товара (в том числе от перепродажи  или залога) с находящихся на территории РФ мест нахождения и хранения такого товара (абз. 7 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Однако доходы от продажи  этого товара за пределами РФ с  таможенных складов не признаются доходами, полученными от источников в РФ (абз. 7 п. 2 ст. 208 НК РФ).

 Налоговая база.

-При определении налоговой  базы учитываются все доходы  налогоплательщика, полученные им  как в денежной, так и в натуральной  формах, или право на распоряжение  которыми у него возникло, а  также доходы в виде материальной  выгоды, определяемой в соответствии  со статьей 212 Налогового Кодекса.

-Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся  какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

- Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

- Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих  налогообложению, уменьшенных на  сумму налоговых вычетов, предусмотренных  статьями 218 - 221 Налогового Кодекса,  с учетом особенностей, установленных  этой главой.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено этой главой.

- Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению.  При этом налоговые вычеты, предусмотренные  статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются.

- Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со  статьями 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика,  выраженные (номинированные) в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка  Российской Федерации, установленному  на дату фактического получения  доходов (на дату фактического  осуществления расходов.).

Особенности определения  налоговой базы при получении  дохода виде материальной выгоды определяются ст.212 НК РФ:

а) от экономии на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. В этом случае налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России палату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;