Механизма исчисления и уплаты налога на доходы с физических лиц

 Порядок исчисления  НДФЛ с заработной платы работника  зависит от его налогового  статуса (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налоговые резиденты (п. 2 ст. 207 НК РФ) - это физические лица, которые  фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Работники ООО «…» являются налоговыми резидентами (все работники  уволены в порядке перевода на ЗАО «…», приняты с 01.01.2009г. в порядке перевода, все работники предоставили свои паспортные данные, на предприятии используется табель учета рабочего времени, что документально подтверждает налоговый статус физических лиц). Следовательно, предприятие как налоговый агент имеет право удерживать НДФЛ по ставке 13% из заработной платы работников.

Работники ООО «…» - налоговые резиденты. В этом случае доход работника определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, т.е. в расчет берется вся оплата труда, начисленная за данный период.

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ премии, поощрения и выплаты в виде материальной помощи включаются в доход  того месяца, в котором они были фактически выплачены (Письмо Минфина  России от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383), соответственно облагаются НДФЛ.

В целях исчисления НДФЛ сумма дохода работника-резидента, исчисленного нарастающим итогом с  начала года и облагающаяся по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), уменьшается на полагающиеся ему налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговый кодекс предусматривает  следующие виды налоговых вычетов:

- стандартные (ст. 218 НК  РФ);

- социальные (ст. 219 НК РФ);

- имущественные (ст. 220 НК  РФ);

- профессиональные (ст. 221 НК  РФ).

Сумма НДФЛ за месяц при  применении налоговой ставки 13% определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, определенной с учетом всех предоставляемых  работнику налоговых вычетов.

Сумма налога при определении  налоговой базы исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Заработная плата, начисленная  работнику (как налоговому резиденту  Российской Федерации, так и нерезиденту  Российской Федерации), выплачивается  ему за минусом исчисленного с  его заработной платы НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Рассмотри исчисление и удержание  НДФЛ из заработной платы сотрудника на примере:

Иванова А.В.:. в октябре 2009г. отработала 22 дня (176 часов).

За отработанное время  начислено:

1. Оплата по окладам – тарифная ставка месячная – 7028,00;
2. Персональная надбавка – фиксированная сумма 1000 – 1000,00;
3. Фонд директора – 500,00;
4. Фонд директора – 550,00;

Всего начислено – 10 835,00.

Иванова А.В. имеет на иждевении  одного ребенка 5 лет, следовательно, имеет  право на стандартный налоговый  вычет на ребенка в размере 1000,00 руб. Так как совокупный доход  нарастающим итогом с начала года составил 110653,16 руб., стандартный вычет  на налогоплательщика в октябре 2009г. уже не предоставляется. Значит, сумма, подлежащая обложению НДФЛ: 10835,00-1000,00=9835,00 руб.

НДФЛ:  9835,00*13%=1279,00 руб. –  сумма, удержанная из заработной платы. 25сентября 2009г. был выдан аванс 3000,00 руб.

 Таким образом,  к  выплате на руки остается:

10835,00-1279,00-3000,00= 6356,00 руб. 

 

В бухгалтерском учете  это отразится следующей записью:

 

 

 

 

 

 

 

Работодатель, удержавший из зарплаты работника НДФЛ, должен перечислить  его в бюджет в следующие сроки (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ):

- безналичным путем на  счет работника в банке - в  день перечисления на счет  работника заработной платы;

- наличными из кассы  за счет средств, полученных  в банке, - в день получения  средств в банке для выплаты  работнику заработной платы;

- наличными из кассы  за счет полученной выручки  - не позднее следующего дня  после выплаты дохода из кассы.

В 2009 г. установлены следующие КБК в соответствии с Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н:

- НДФЛ с заработной  платы резидентов - 182 1010202101 1000 110;

- НДФЛ с заработной  платы нерезидентов - 182 10102030 01 1000 110.

ООО «…» перечисляет НДФЛ ежемесячно на расчетный счет УФМС     КБК 182 1010202101 1000 110 12-го числа, а также в день выдачи или перечисления заработной платы работникам (в кассе, на лицевой счет) (Приложение 3).

В соответствии с планом счетов НДФЛ в бухгалтерском  учете  ООО «…» отражается следующим образом:

содержание                            хоз.операции     месяц	Дт 68.01- Кт 70 Удержан НДФЛ из з/платы работников	Кт 68.01 – Дт 51 Перечислен НДФЛ в бюджет
Январь 2009г.	181 416,00
Февраль 2009г.	386 390,00	181 417,00
Март 2009г.	452 230,00	388 464,00
Апрель 2009г.	454 855,00	456 846,00
Май 2009г.	406 035,00	452 395,00
Июнь 2009г.	339 574,00	603 052,00
Июль 2009г.	308 955,00	160 659,00
Август 2009г.	241 787,00	317 107,00
Сентябрь 2009г.	228 653,00	251 326,00
Октябрь 2009г.	270 012,00	237 797,00
Ноябрь 2009г.		220 844,00

 

Статьей 230 установлены конкретные виды обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые органы в целях обеспечения положений, изложенных в главе 23 части второй Налогового кодекса РФ.

На ООО «…», как на налогового агента возлагаются следующие обязанности:

1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
2. Письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3. Вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4. Представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5. В течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов;
6. ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с  использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц.

В ООО «…» в целях реализации положений главы 23 «Налог  на доходы физических лиц» используются следующие отчетные документы:

1. Форма 1-НДФЛ – «налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». (Здесь учитываются суммы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также  в виде материальной выгоды, облагаемые НДФЛ. Так же отражаются вычеты, определяется исчисленный и удержанный налог, результаты перерасчета налога за прошлые годы, сделанные в отчетном году (в 2009)). Карточка ведется как в бумажном, так и в электронном виде. Срок хранения – 4 года.       (Приложение 4).
2. Форма 2-НДФЛ – «справка о доходах физического лица за 2009г.» (здесь отражаются данные о налоговом агенте и налогоплательщике; указываются все доходы, облагаемые по ставке 13%; отражаются вычеты, общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода) (Приложение 5)

2.3.Анализ возврата  НДФЛ из бюджета, применение  налоговых вычетов

Отличительной особенностью исчисления НДФЛ является применение налоговых вычетов. Именно гл. 23 НК РФ ввела новые понятия — «вычеты», как суммы в определенных размерах, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу. Указанное право может быть реализовано в случае, желания налогоплательщиков получить эти вычеты, из налоговой базы, как это предусмотрено НК РФ.

В ст. 218-221 НК РФ сгруппированы вычеты, на которые налогоплательщики имеют право при определении налоговой базы в порядке установленном п. 2 ст. 210: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13% .

• Стандартные налоговые вычеты.

В отличие от иных налоговых  вычетов стандартные налоговые  вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять  их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого  месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику  стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Условно все стандартные  налоговые вычеты можно разделить  на две группы:

1) вычеты на налогоплательщика  (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

2) вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

      Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб. (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Максимальный вычет  в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

(в ред. Федерального  закона от 25.07.2002 N 116-ФЗ)

-лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

-военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

(в ред. Федерального  закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

-лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 25.07.2002 N 116-ФЗ);

-военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие" (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ);

-ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);