Механизма исчисления и уплаты налога на доходы с физических лиц

б) от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг над суммой фактических  расходов налогоплательщика на их приобретение;

в) от приобретения товаров (работ, услуг) индивидуальными предпринимателями  в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а  также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. При этом налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми но отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над иенами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Взаимозависимыми лицами согласно ст. 20 НК РФ признаются физические лица и/или организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия либо экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

• одно физическое лицо подчиняется другому по своему должностному положению;

• лица в соответствии с семейным законодательством РФ состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;

• одна организация непосредственно и/или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. Кроме того, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Особенности определения  налоговой базы при получении  доходов в натуральной форме  предусмотрены ст. 211 НК РФ:

При получении дохода в  натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имущества  налоговая база определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленная  исходя из их цен и порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаются суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

а) оплата (полностью или  частично) за него организациями или  индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

б) полученные товары, выполненные  в интересах налогоплательщика работы, а также оказанные на безвозмездной основе услуги;

в) оплата труда в натуральной  форме.

При определении налоговой  базы учитываются также суммы  страховых (пенсионных) взносов, если они вносятся за физических лиц из средств организации или иных работодателей, за исключением случаев:

• когда страхование производится в обязательном порядке, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и/или оплату страховщиками медицинских расходов этих лиц при условии, что выплаты последними не осуществлялись;
• заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования или о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит в год на одного работника 2000 руб. — с 1 января 2002 г.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены налоговые  ставки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не применяются.

Доходы и расходы, принимаемые  к вычету, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

Датой фактического получения  дохода в соответствии со ст. 223 НК. РФ считается день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме);
• передачи доходов в натуральной форме (при получении доходов в натуральной форме);
• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды).

При получении дохода в  виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний  день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

 

 

 

 

3. Краткая характеристика хозяйственно-экономической деятельности  ООО «…»

Далее вопрос исчисления и  уплаты НДФЛ в бюджет будет рассмотрен на примере организации ООО «…». Дадим краткую характеристику ее деятельности.

Общество с ограниченной ответственностью «….» образовано 12 декабря 2008 года как дочернее предприятие      ЗАО «…».  Предприятие входит в число ведущих производителей автопромышленного комплекса РФ.

Общество «…» является обществом с ограниченной ответственностью. Сокращенное название общества – ООО «…». Общество является юридическим лицом и действует на основании законодательства Российской Федерации и Устава.

Юридический адрес: … . 

ООО «…» имеет расчетный счет в банке; самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы своего развития. Права и обязанности учредителей определены в Уставе предприятия.

В соответствии с Уставом  ООО «…» главной целью деятельности является извлечение прибыли.

.

       На территории  завода ООО «…» функционируют подразделения: цех сборки автомобилей, цех сварки кузовов, транспортный цех, планово - диспетчерский отдел, механо - энергетический отдел и другие подразделения, обеспечивающие производственную и административную деятельность завода (Приложение 1).

 

 

Организационная структура  управления ООО «…»  

   

 

 

 

 

 

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется по журнально-ордерной системе, в соответствии с планом счетов ООО  «…». (Приложение № 2).

      Учет ведется с применением средств автоматизации бухгалтерского учета 1С: Предприятие 8,0. (общая бухгалтерия), а также 1С: Зарплата и Кадры 8,0.

Используются также вспомогательные  программы: FOX (склад, нормативная база использования и расхода материалов на изготовление автомобилей), Банк-Клиент.

      Учетная  политика предприятия – это  выбор самим предприятием определенных  и конкретных методик, формы  и техники ведения бухгалтерского  учета исходя из установленных  правил и особенностей деятельности  предприятия.

      Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

• Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов;
• Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания);
• Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

Руководитель предприятия  издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом  в течение года будет решаться вышеперечисленный набор учётных  проблем предприятия.  

Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны  в документе «Положение по учётной  политике предприятия». 

 

2. Механизм исчисления НДФЛ в бюджет на примере ООО «…»

2.1.Экономическая  сущность НДФЛ, роль в формировании  бюджета

В России, как и в большинстве  стран мира, налог на доходы с  физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это — прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Значение налога на доходы физических лиц для региональной казны велико, он зачисляется в  бюджет области и является одним  из основных источников дохода.

Особенно значение НДФЛ возросло с введением Закона "Об общих  принципах организации местного самоуправления в РФ", ведь теперь каждое муниципальное образование  заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.

Поступления налога на доходы физических лиц за первое полугодие 2006 год, на 126% выше уровня первого полугодия 2005 года.

 Таким образом, можно  с уверенностью сказать, что  роль НДФЛ в налоговой системе  России достаточна значима. Его  доля в государственном бюджете  прямо зависит от уровня развития  экономики. Это один из самых  распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает  в основном ту часть населения, которая  имеет средний уровень доходов или ниже.

Такая ситуация свойственна  экономике переходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой — упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать  потребление, либо сокращать его. Поэтому  главной проблемой подоходного  налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Из вышеизложенного можно  сделать выводы, что налог на доходы физических лиц по сравнению с  другими видами налогов является «молодым». Регулирование налога на доходы физических лиц производится главой 23 ст. 207-233 Налоговым Кодексом РФ. Этот налог играет значимую роль в налоговой системе нашей  страны, бюджета регионов и городов. НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Это один из самых  распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

 

 

 

2.2. Налоговые обязательства по НДФЛ на примере ООО «…». Отражение НДФЛ в бухгалтерском учете.

      ООО «…» является налоговым агентом, так как использует труд наемных работников. Следовательно, предприятие самостоятельно рассчитывает сумму НДФЛ, удерживает ее из заработной платы и перечисляет в бюджет.

Заработной платой признается вознаграждение за труд, а также  компенсационные и стимулирующие  выплаты в пользу работника (ст. 129 ТК РФ).

Со всех выплат, начисленных  работнику, за исключением указанных  в ст. 217 НК РФ, организация, выполняя обязанности налогового агента, должна удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

В п. 2 ст. 223 НК РФ определено, что при получении дохода в  виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход  за выполненные трудовые обязанности  в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, налоговый  агент производит исчисление, удержание  и перечисление в бюджет НДФЛ с  заработной платы (в том числе  за первую половину месяца) один раз  в месяц при окончательном  расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему  был начислен доход.

ООО «…» производит исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет соответственно в день выплаты заработной платы работникам предприятия: 12-го числа месяца, следующего за расчетным, а также в любой другой день, если в этот день была произведена выплата заработной платы (оплата отпуска - за три дня, увольнение – в день увольнения)