Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Функции управления наличностью  имеют три мотива, побуждающие  держать наличность:

1. Трансакционный мотив  – это потребность в наличности  для выполнения обязательств  по платежам, возникающий при  обычной деятельности для покупок,  оплаты труда;

2. Предупредительный мотив  – поддержание выполнения обязательств  при непредвиденных обстоятельствах;

3. Спекулятивный мотив  – хранение наличности в целях  получения выгоды от ожидаемых  изменений в целях  получения ценных бумаг.

По срокам погашения активы подразделяются на текущие и долгосрочные.

Текущие активы используются до одного года.

Долгосрочные активы –  более одного года.

Оборотные  средства можно подразделить по расположению статей в активе баланса, записывающиеся в порядке убывания их ликвидности.

Ликвидные, менее ликвидные (денежные средства, как в кассе, так и на счетах в банках, легко  реализуемые ценные бумаги, не предназначенные  для хранения, дебиторская задолженность, запасы, авансы, выданные или предоплаченные расходы).

Ликвидные активы возникают  в случае осуществления сделок за наличный  и безналичный расчет. Они характеризуются тем, что могут быть быстро использованы для оплаты текущих обязательств.

В зависимости от методов  оценки активы могут быть следующие:

1.Денежные средства и  ожидаемые денежные поступления  (при необходимости дисконтированные);

2.Активы, оцененные в текущих  или ожидаемых ценах продажи  (цены продажи, или выходные  цены);

3.Активы, оцененные по  текущей стоимости (цена покупки,  или входные цены).

4.Активы, оцененные по  себестоимости, в частности с  учетом переоценки на изменение  общего уровня цен.

Текущие активы можно назвать  оборотными средствами. Термин “ оборотные средства” определяется как “денежные  и другие средства или ресурсы, которые предполагается или обратить в деньги, или продать, или потребить в течение нормального операционного цикла”. Это значит, что акцент делается не на свойство объекта учета, а на значимость объекта  для конкретной фирмы.

Оборотные средства подразделяются на монетарные  и немонетарные оборотные средства.

Монетарные оборотные  средства представляют собой фиксированную сумму общей покупательской способности денежной единицы, предназначенной и доступной для использования в течение текущего операционного цикла или одного календарного года. К этой категории относятся деньги в их различных формах. Притязания на деньги в основном определяются формальными или неформальными договорами, устанавливающими, что одна сторона в отношении другой стороны в определенный момент в течение определенного промежутка времени обязана выплатить определенную сумму денег.  

 

 

 5.2 Денежные средства и их эквиваленты 

 

Денежные средства являются средством обмена и основой для  оценки и учета всех остальных  статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того чтобы  они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом никаких  конкретных ограничений, ограничивающих их использование в целях погашения  долгов. 

Денежные средства включают деньги в кассе и доступные  средства на депозитном счете в банке. Оборотные документы такие, как  денежные переводы, чек клиента, гарантированный  его банком, кассирские чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя  также относятся к денежным средствам, хотя банк имеет законное право потребовать предоставление уведомления для снятия денег со счета.

Эквиваленты денежных средств  – краткосрочные, высоколиквидные  вложения, быстро обращаемые в известную  сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительную риску изменения  ценности.

Потоки денежных средств  –  приток и отток денежных средств, и их эквивалентов.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, которые легко конвертируются в известные денежные средства, и срок их погашения настолько краток, что они представляют незначительный риск, связанный с изменением процентной ставки. Обычно, только инвестиции с первоначальным сроком погашения, составляющим 3 месяца или менее, подходят под это определение. В качестве примеров эквивалентов денежных средств можно привести казначейские векселя, краткосрочные коммерческие векселя и фонды денежных рынков.

Эквиваленты денежных средств  предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

Банковские овердрафты обычно рассматриваются, как финансовая деятельность и могут  включаться в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафт – это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо и учитывается, как краткосрочное обязательство.

Банковский овердрафт  возникает в тех случаях, когда  чек выписан на сумму, превышающую  остаток на счете кассы. Он должен отражаться в разделе текущих  обязательств и входить в сумму  кредиторской задолженности. Если сумма  овердрафта является существенной, то эти статьи необходимо раскрывать либо в балансовом отчете, либо в соответствующих  пояснительных записках.

Эквиваленты денежных средств  должны удовлетворять следующим  условиям:

*                    готовы к переводу в денежные средства;

*                    срок их погашения настолько близок, что риск изменения процентных ставок незначителен. 

Денежные средства организации  включают: наличные денежные знаки  в кассе, денежные средства на расчетном  счете и иных счетах в банке; иностранную  валюту; денежные документы; переводы в пути.

В соответствии с Типовым  планом счетов от 23 мая 2007 года Подраздел 1000 «Денежные средства» предназначен для учета денежных средств и  включает следующие группы счетов:

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1010 - «Денежные средства  в кассе», где учитывается движение  денежных средств в кассе в  национальной и в иностранных  валютах;

1020 - «Денежные средства  в пути», где учитывается движение  денежных средств в пути;

1030 - «Денежные средства  на текущих банковских счетах»,  где учитывается движение денежных  средств на текущих банковских  счетах в национальной и в  иностранных валютах;

1040 - «Денежные средства  на карт-счетах», где учитывается  движение денежных средств на  карт-счетах в национальной и  в иностранных валютах;

1050 - «Денежные средства  на сберегательных счетах», где  учитывается движение денежных  средств на сберегательных счетах  в национальной и в иностранных  валютах;

1060 - «Прочие денежные  средства», где учитываются прочие  денежные средства, не указанные  в предыдущих группах.           

            

 

5.3  Учет денежных средств в кассе 

 

Организации хранят наличные деньги и денежные документы  в кассе - специально оборудованном помещении. Организация должна обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка.

Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в  соответствии с Требованием по технической  укрепленности касс и оснащению  средствами охранно-пожарной сигнализации, а также при доставке их из банка  и сдаче в банк. Операции с денежными  средствами организации, хранящимися  в ее кассе, называются кассовыми  операциями. Кассовые операции ведет  кассир. В кассе организации могут  храниться не только денежные средства, но и документы, относящиеся к  бланкам строгой отчетности. 

Бланки строгой  отчетности – трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы и другие документы. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливается организацией.  

 Для обобщения  информации о наличии и движении  денежных средств в кассе организации предназначен счет 1010 «Денежные средства в кассе».

По дебету данного  счета отражается поступление денег в кассу организации, а по кредиту - выплата денег.

В кассу организации  наличные денежные знаки поступают  с банковского счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные запасы и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п.

Прием денег в кассу  осуществляется по приходным кассовым ордерам (Ф.№КО-1), подписанным главным  бухгалтером.

Выдача наличных денег  из кассы оформляется расходным  кассовым ордером (форма № КО –2). Этот документ подписывается руководителем, главным бухгалтером, кассиром, лицом, получающим деньги в кассе с указанием  паспортных (удостоверении) данных получателя, а также погашается ордер при  выдаче денег из кассы штампом  «оплачено».

Выписывают расходный  кассовый ордер в следующих случаях:

·         при разовой выдаче денег отдельным лицам;

·         на платежную ведомость при выдаче оплаты труда;

·         при сдаче денег в банк (в этом случае кассир выписывает еще и объявление на взнос наличными, которое остается в банке, квитанцию, прикладываемой  к выписке банка).

·         в других случаях.

Все приходные и расходные  кассовые ордера при выписке должны регистрироваться в журналах регистрации  приходных и расходных документов (форма № КО-3).

Записи в журналах производится в хронологическом порядке, причем отдельно ведется журнал по регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров.

Движение денег в кассе  осуществляется кассиром в кассовой книге (форма №КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и  опечатана сургучной или мастичной  печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовую книгу  ведутся в двух экземплярах через  копировальную бумагу чернилами  или шариковой ручкой, вторые экземпляры листов отрываются и являются отчетами кассира. Первые экземпляры остаются в  книге. Подчистки и неоговоренные  исправления в кассовой книге  не допускаются. Все исправления  должны быть заверены подписями кассира  или главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу  производятся кассиром сразу же после  получения или выдаче по каждому  ордеру или другому заменяющему  его документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги по поступлению  и выдаче денег в кассе, и выводится  остаток на конец дня. Затем кассир передает в бухгалтерию отрывной лист записей с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге.

При незначительном объеме кассовых операции, кассовые отчеты допускается  составлять один раз в 3-5 дней. 

С согласия кассира кассовой книге может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в  виде машинограммы. 

 

Корреспонденция по счету 1010 представлена в таблице 1.

Таблица 1. Корреспонденция  счетов по учету денег в кассе

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Получены денежные средства  с текущего банковского счета в тенге	1010	1030
2	Сдана в кассу задолженность  работников по подотчетным суммам	1010	1250
3	Получен доход от реализации продукции   и оказания услуг	1010	6010
4	Получены доходы от реализации прочих активов	1010	6210
5	Получено от учредителя	1010	5030
6	Выплаты оплаты труда работникам и другие выплаты выданные персоналу  организации и должностным лицам	3350	1010
7	Выплаты, выданные работникам организации в подотчет	1250	1010
9	Сдано из кассы на текущий  банковский счет в тенге	1030	1010

 

            

 

5.4 Учет операций по банковскому счету

Организации, осуществляя свою деятельность,  вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов производится в безналичном порядке, то есть через учреждения банков.          Деньги организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, обычно хранятся на счетах в банках. Для открытия банковского счета организация заключает договор с соответствующим банком по приему депозита и совершению банком операций, связанных с:

1)        обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих клиенту 
(данной организации);

2)   принятием (зачислением) денег в пользу клиента (данной организации);

3)       выполнением распоряжения клиента (данной организации) о переводе денег в пользу третьих лиц в порядке, предусмотренном договором банковского счета или договором банковского вклада;

4)       исполнением распоряжения третьих лиц об изъятии денег клиента (данной организации), если это предусмотрено договором банковского счета или договором банковского вклада;