Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Общая идея применения балансового  метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в  левой и правой сторонах уравнения.

Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет  выявить финансово-имущественное  положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

- по их функциональной  роли в процессе производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности(экономическое содержание балансового уравнения);

-по источникам образования  имущества хозяйственной единицы  (юридический  подход)

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: дату создания организации (регистрации Устава); на начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации банкротства, ликвидации, реорганизации или других предусмотренных для этого случаях.

Бухгалтерский баланс можно  сравнить с моментальным снимком  финансового состояния организации, на котором нашли отражение два  равновеликих изображения:

- чем располагает предприятие  (имущество, классифицированное  по функциональному признаку);

- за счет каких источников  появилось данное имущество (собственный  капитал и обязательства).

Бухгалтерский баланс как  элемент метода бухгалтерского учета  подытоживает процедуру обработки  бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового  состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым  источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность получить   о количестве и качестве ресурсов организации платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять, таким образом, свои информационные потребности.

Бухгалтерский баланс обеспечивает хороший контроль вложенных собственником  средств, отражая данные о хозяйственных  операциях организации и остаточные оценки на конец отчетного периода.  

 

2 Бухгалтерский баланс, структура и содержание.  

 

 

 Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья. Балансовая статья соответствует показателю (на начало и на конец отчетного  периода), характеризующему отдельные  виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал  собственника и обязательства)

В мировой практике применяются  две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При  горизонтальном форме активы показываются в левой части баланса, а  капитал и обязательства - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей. Бухгалтерский баланс имеет следующий вид:                                      

 Баланс                    _____________________2000_____год                  

 

Активы	Капитал и обязательства
1.Краткосрочные активы	Краткосрочные обязательства
2.Долгосрочные  активы	Долгосрочные обязательства
	Капитал
Баланс	Баланс

 

               Рис.4.  Структура бухгалтерского баланса. 

 

Балансовые статьи объединяются в группы, а группы - в разделы. В основе такого объединения лежит  экономическое содержание самих  статей баланса, а порядок расположение статей на конкретной стороне определен  вертикальными и горизонтальными  взаимосвязями между статьями и  разделами. Вертикальные взаимосвязи  статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения  уровня ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи («Нематериальные  активы», «Основные средства», «Долгосрочные  инвестиции» и т.п), а в конце - наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном  и валютном счетах, в расчетных документах).

Группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

-  Долгосрочные активы

-  Текущие активы 

Первый раздел  объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное капитальное строительство, инвестиции в дочерние товарищества, инвестиции в зависимые товарищества, дебиторская задолженность, задолженность должностных лиц акционерного общества, прочая дебиторская задолженность, расходы будущих периодов.

Второй раздел состоит  из текущих активов, которые суммированы  в отдельные группы: товарно-материальные запасы, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность, задолженность  должностных лиц акционерного общества, прочая дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые инвестиции, денежные средства в кассе, на расчетном  и валютном счетах. 

 

3. Элементы финансовой отчетности.

Финансовая отчетность организаций обычно должна содержать:

1)                  бухгалтерский баланс;

2)        отчет о прибылях и убытках;

3)        отчет о движении денежных средств;

4)   отчет об изменениях в  капитале;

5)        информацию об учетной политике и пояснительную записку. 
Финансовая отчетность обычно содержит заголовки, включающие:

-        наименование организации;

-        местонахождение организации;

-        вид деятельности;

-        название отчета;

-        дату (для бухгалтерского баланса) или период времени (для отчета о результатах 
финансово-хозяйственной деятельности);

- единицу измерения, в которой представлены финансовые отчеты. 
Бухгалтерский баланс и его элементы

Бухгалтерский баланс представляет финансовое положение  организации на отчетную дату, он непосредственно связан с балансовым уравнением. Баланс хорошо отражает окупаемость организации. На основе баланса можно рассчитать многие коэффициенты - ликвидности, финансовой гибкости, окупаемости и т.д.

Бухгалтерский баланс характеризует предприятие как  держателя активов, которые равны обязательствам и капиталу. Баланс подобен фотографии.

Как видно из балансового уравнения, бухгалтерский  баланс состоит из трех элементов: активы, обязательства, собственный капитал.

Активы - это экономические ресурсы, контролируемые предприятием, как результат прошлых сделок или событий, которые смогут принести экономическую выгоду в будущем. Как следует из вышесказанного, активы имеют три главные характеристики:

-       хранят в себе будущие экономические выгоды;

-       подтверждают способность предприятия контролировать будущие экономические 
выгоды от их использования;

-       являются результатом прошлых сделок или событий.

Такие активы как, например, здания, сооружения и оборудования имеют физическую форму. Но физическая форма не является необходимой для существования актива. Например, патенты и авторские права являются активами, если организация в будущем ожидает получение экономической выгоды от их использования.

Активы, например дебиторская  задолженность и собственность, связаны с юридическими правами, включая право на владение.

Обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей.

Из определения  обязательства вытекают три его  главные характеристики:

-       они воплощают в себе уже существующую постоянную (но не будущую) обязанность, которая влечет за собой отток активов или предоставления услуг;

-       их выполнение для предприятия является обязательным и почти неизбежным;

-       являются результатом прошлых сделок или событий.

Собственный капитал - это активы предприятия после вычета его обязательств. Другими словами, собственный капитал - это остаточная доля владения собственников организации.

Отчет о прибылях и убытках и его  элементы

Отчет о прибылях и убытках - это отчет, который измеряет успешность деятельность организации за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организации. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о поступлении  и использовании денежных средств  и их эквивалентов за отчетный период.

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности  организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании  имеющихся денежных средств. Кроме  того, информация, содержащаяся в данном отчете должны удовлетворять потребности  различных групп пользователей  финансовой отчетности в объективной  информации об источниках и направлении  использования денежных средств. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации.  

 

Отчет об изменениях в капитале

Отчет об изменениях в капитале обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в  финансовом положении компании, таких  как суммарные доходы и расходы.  

 

4. Изменение баланса под влиянием хозяйственных операций и их характеристика

Бухгалтерский баланс, как  известно, отражает состояния активов, собственного капитала и обязательств на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности происходит  непрерывное изменение  активов, собственного капитала и обязательств. Величина активов, собственного капитала и обязательств под влиянием хозяйственных операций увеличивается и уменьшается, в результате чего изменяются и отдельные статьи баланса. В ряде случаев эти изменения вызывают появление новых статей баланса и исчезновение других  Существуют четыре типа изменения в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

Первый тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственных операций - это изменение только в активе  бухгалтерского баланса.

Можно выразить в виде уравнения:   

                     А + И - И = СК + О,   

 где, А - активы 

И - изменения ( увеличение) 

И - изменения ( уменьшение) 

СК - собственный капитал  

О - обязательства 

Пример. Получено наличные деньги в кассу с текущих и корреспондентских счетов в национальной валюте  на сумму 750000 тенге.

В статья « Наличность в  кассе»  увеличивается на сумму 750000 тенге, а  уменьшается в статье «Текущие и корреспондентские счета в национальной валюте» -  на сумму 750000 тенге. Итог баланса сохраняется.

Это можно выразить: А +750000 (Касса) - 750000 (Расчетный счет в банке) = СК + О

Второй тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственной операции, когда  изменения происходит  собственного капитала или обязательства. Итог баланса не изменяется.                   

      А = СК+И - И или О +И - И

Пример. Погашена задолженность поставщика за счет краткосрочного займа  (кредита) банка в сумме 900000 тенге.

В статье  «Займы банка (кредит)» увеличивается на сумму 900000 тенге, а статья  «Счета к оплате»- на сумму 900000 тенге уменьшается и выражается уравнением:               

 А= СК + 900000 - 900000;

Третий тип изменения  в бухгалтерском балансе за счет хозяйственной  операции, когда происходит  увеличение актива, собственного капитала или обязательства и выражается в виде уравнения.                 

 А + И = СК + И или О+ И;

Пример. Поступили от поставщика материалы на сумму 680000 тенге.

Статья «Счета к оплате»  увеличилась на сумму 680000 тенге, и  статья «Материалы» увеличились на сумму 680000 тенге и выражается в виде уравнения.