Лекции по "Бухгалтерскому учету"

При отпуске материальных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним  из следующих методов::

·         Метод сплошной идентификации;

·         Метод средней стоимости (средневзвешенная);

·          Метод оценки запасов по ценам первых покупок –ФИФО.

Метод ЛИФО, ранее допускаемый Международными стандартами финансовой отчетности как альтернативный подход (последнее поступление, первый отпуск), не обеспечивал оценку запасов по последним ценам и его использование теперь запрещено.

В национальной практике организациям  разрешено применение всех методов оценки запасов, что должно быть отражено в его учетной политике. Каждый из существующих методов оценки запасов имеет свои преимущества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым лучшим и совершенным. Факторами, которые необходимо принимать во внимание при выборе метода, являются их эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности  (Бухгалтерский баланс и Отчет о доходах и расходах)  и управленческие решения. Можно выделить следующие основные факторы, влияющие на решение задачи оценки запасов:

а) имеется больше чем один способ оценки товарно-материальных запасов (средневзвешенная, ФИФО);

б) выбранная основа может не быть лучшей для расчета дохода, но может быть простейшей для вычисления. Необходимо всегда помнить о том, что выгоды от владения информацией должны быть больше, чем расходы на нее;

в) это может быть конкретный способ, используемый только в конкретной отрасли, к примеру, в торговле или промышленности;

г) чем выше стоимость запаса в остатках, тем больше будут доходы, рассчитанные к указанному сроку, и, следовательно, на первый взгляд организация выглядит привлекательной для покупателя или кредитора;

д) в случае, если не велись соответствующие записи учета запасов на непрерывной основе, то такие основы как метод средней стоимости или метод ФИФО не могут быть использованы для расчетов.

На практике руководство  организации будет стараться  применить основу, отвечающую его интересам.

Как видно, приведенные  факторы, влияющие на принятие решения, не исчерпывающи, но реально иллюстрируют тот факт, что оценка товарно-материальных запасов является компромиссом между различными целями, для которых она будет использоваться.

Средневзвешенная  стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.

При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретенных первыми.

Метод специфической идентификации

Если единицы  запасов на конец периода могут  быть идентифицированы как поступающие за счет определенных приобретений и есть возможность (техническая и организационная) обеспечить физическое и стоимостное движение запасов с момента приобретения до реализации, то может быть использован метод специфической идентификации. Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Использование данного метода требует четко налаженного учета ценностей по партиям.

Для более подробного рассмотрения этих методов используем приведенную  ниже информацию.             

 Таблица 1. Данные  о запасах на сентябрь месяц  

 

Дата	Приход с остатком			Расход			Остаток
	Количество в кг	Стоимость за единицу в  тенге	Сумма в тенге	Количество в тенге	Стоимость за единицу в  тенге	Сумма в тенге		Количество в  кг	Стоимость за единицу в  тенге	Сумма в тенге
1	100	80	8000					100	80-00	8000-00
6	500	70	35000
15				400
20	800	60	48000
21				500
25	600	90	54000
30				900
Итого	2000		145000	1800

 

 

Метод сплошной идентификации на 1,6 ,15, 20(100кг), 25

Общая сумма израсходованных  материальных запасов: за месяц  100х80+500х70 +60х800+90х400=127000 тенге

Общая сумма материальных запасов на конец месяца:

90х200=18000 тенге 

Метод сплошной идентификации  может быть использован при покупке  и продаже единиц продукции, обладающих  значительной стоимостью, таких, как автомобили, тяжелое машинотехническое оборудование, ювелирное изделия. Этот метод имеет  два недостатка. Во-первых,  во многих случаях трудно и непрактично прослеживать приобретение и использование конкретных материальных запасов. Во-вторых, в том случае, если организация занимается приобретением или использованием однородных материальных запасов,  определить какие материальные запасы уже использованы, а какие нет можно со значительной долей условности. Таким образом, путем  выбора, какого материального запаса использовать, организации может влиять на увеличение или уменьшение показателя дохода.

Достоинством данного  метода является то, что движение стоимости  товарно-материальных запасов, обычно, совпадает  с их физическим движением.

Метод средней стоимости (средневзвешенная).

145000:2000 =72.5 тенге

Общая сумма израсходованных  материальных запасов за месяц 72.5х1800=130500 тенге

Общая сумма материальных запасов на конец месяца:  

72.5х200 =14500 тенге 

При этом методе стоимость  материальных запасов на конец периода, все цены, по которым приобретались  материальные запасы в течение отчетного  периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен.

Метод оценки запасов по ценам первых покупок ФИФО

Общая сумма израсходованных  материальных запасов за месяц:

100х80+500х70+60х800+90х400=127000 тенге 

Общая сумма материальных запасов на конец месяца:

90х200=18000 тенге

Эффект от использования  метода ФИФО заключается в том, что  материальные запасы на конец периода  оцениваются по ценам последних  покупок, а в себестоимости использованных материальных запасов используются цены первых покупок материальных запасов. В период постоянного роста цен  метод  ФИФО дает наиболее высокий из возможных уровень чистого дохода. Причина в том, что организация стремится повысить цены реализации (использования) при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода.           

            

 Таблица 2. Сравнение методов оценки материальных запасов 

 

	Метод сплошной идентификации	Метод средней стоимости	Метод ФИФО
Начальный  запас	8000	8000	8000
Использовано материальных запасов за месяц	127000	130500	127000
На конец периода	18000	14500	18000
Итого	145000	145000	145000

 

  

Наиболее выгодный-  метод ФИФО так, как  израсходованная сумма материальных запасов меньше и составляет  127000 тенге.

После расхода или реализации запасов сумма, по которой они  учитывались, должна  быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признается соответствующий доход. Величина любого списания стоимости до чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь.             

 

06.2 Документация по учету движения  материальных запасов

Все хозяйственные операции, связанные с поступлением , перемещением и отпуском материальных запасов, оформляются  соответствующими первичными документами. По учету движения материальных запасов  разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка  и правильное оформление которых  позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и  правильным использованием этих запасов.

Главный бухгалтер организации  обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать  и довести до всех исполнителей графики  их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации  учета большое значение имеют  разработки и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов.

По учету движения материальных запасов применяются следующие  типовые документы:

*                    Доверенность

*                    Приходный ордер

*                    Акт о приемке материалов

*                    Лимитно-заборная карта

*                    Требование накладная

*                    Накладная на отпуск материалов на сторону

*                    Карточка учета материалов

*                    Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтажа зданий и сооружений 

Производство требует  систематического приобретения товарно-материальных запасов. Приобретаются товарно-материальных запасы:

*                    у поставщиков;

*                    изготовленные в производственных подразделениях для собственных нужд;

*                    внутреннее перемещение;

*                     поступления материальных запасов от ликвидации основных средств;

*                     в виде вклада в уставный капитал  от учредителей;

*                     приобретение за счет подотчетных сумм;

*                     принятие излишков товарно-материальных запасов, выявленных при инвентаризации.       

Все операции, связанные  с поступлением и отпуском товарно-материальных запасов, должны оформляться первичными документами.

Товарно-материальные запасы, получившие от поставщиков на склады  организации тщательно проверяются,: устанавливаются соответствие их качества, количества, ассортимента, условиям поставок и сопроводительные документы.

Приходный ордер (ф№М4) составляются на каждую партию товарно-материальных запасов, а случаях поступления массовых грузов от одного поставщика – в целом за день. Приходный ордер выписывается материально-ответственным лицам склада в двух экземплярах и служит для оперативного учета прихода товарно-материальных запасов на складах с отражением в карточках складского учета; на основании приходных ордеров составляется ведомость по приходу товарно-материальных запасов в разрезе синтетических счетов в целом по  организации.

При обнаружении недостачи  при приемке материальных запасов  и отсутствии сопроводительных документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (Ф. №М-7).

При перевозке запасов  автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах.

При поступлении запасов  на склад из собственного производства, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств  и т. п. составляют однострочные или  многострочные накладные на внутреннее перемещение.

При получении запасов  доверенным лицом заполняется  доверенность (Ф.№ М-2 или М-2а). Доверенности регистрируются в журнале учета  выданных доверенностей (ф. № М-3).

При отпуске запасов со склада оформляют следующие документы:

Лимитно-заборные карты (ф. № 8) составляется при систематическом отпуске однородных материалов за месяц.

Требование на разовый отпуск материалов по различным направлением.

Заборные карты открываются по отдельным цехам и используются для отпуска со склада различных видов запасов в течение отчетного периода накопительными итогами в хронологической последовательности.