Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Накладная на отпуск  материалов на сторону  используются на складе для оперативного учета отпуска, а в бухгалтерии – для выписки счетов получателям, а также ведения аналитического учета  расходов  запасов.

Существуют две системы учета товарно-материальных запасов:

1. Периодическая система  учета материальных запасов;

2. Непрерывная система  учета материальных запасов.

При применении системы  периодического учета детальный учет запасов в течение года не ведется. Фактическое наличие товарно-материальных запасов определяется по результатам инвентаризации наличных запасов, которая проводится периодически. Себестоимость реализованных запасов не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных запасов осуществляется по формуле:           

 Остаток запасов на  начало отчетного периода                           

+             

 Поступление запасов                            

=           

 Себестоимость запасов,  готовых для реализации                (1)                             

-           

 Остаток запасов на  конец отчетного периода                              

=           

 Себестоимость реализованных  (израсходованных) запасов. 

 

При ведении системы периодического учета товарно-материальных запасов  данные по счетам 1310-1317, 1330 остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет проведена в конце  отчетного периода инвентаризация товарно-материальных запасов.

Система периодического учета  запасов  имеет определенный недостаток: отсутствие детализированных записей о том, какие товарно-материальные запасы есть в наличии на  текущий момент.

Такая информация необходимо руководству для изучения  запроса покупателей, для того, чтобы эффективнее вести управление товарно-материальными запасами на складе, чтобы избежать отсутствия потребностей в товарно-материальных запасах, а также контролировать финансовые средства,  вложенные в товарно-материальные запасы.

Система, обеспечивающая такую  информацию, называется  системой непрерывного учета товарно-материальных запасов. При этой системе поддерживаются непрерывный учет товарно-материальных запасов путем ведения подробных записей о покупках и продажах (использования) товарно-материальных запасов. В  результате в течение отчетного периода известно наличие товарно-материальных запасов и себестоимость израсходованных материальных запасов или реализованных товаров.

Ранее ведение такого учета  было весьма трудоемким делом, однако, с применением компьютеров появилась  возможность  использование систему непрерывного учета товарно-материальных запасов. В системе непрерывного учета товарно-материальных запасов на счетах 1310-1317,1330 постоянно отражаются изменения, приход и расход товарно-материальных запасов в течение отчетного периода. 

 

 

            

6.3  Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии

Бухгалтерия в установленные  сроки осуществляет непосредственно  на складах проверку правильности записей  и вывода остатков в карточках. По движению материальных запасов бухгалтер  составляет “Реестр приемки –  передачи документов” Ф. №М-18а. Если в работе материально-ответственного лица будут выявлены нарушения и  недостача при выборочной проверке бухгалтер должен сообщить главному бухгалтеру. В конце месяца на склад  из бухгалтерии передают Книгу учета  остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. Поступившие  со склада первичные документы с  реестром приемки -–передачи документов таксируются и группируются по установленным  группам. Учет материальных запасов  в бухгалтерии можно вести  двумя вариантами. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании  первичных документов приход и расход материалов. В отличие от карточек складского учета в карточках  аналитического учета материалы  учитываются не только в натуральном, но в денежном выражении. По окончании  месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами  и остатками на соответствующих  синтетических счетах и данными  карточек складского учета.

При втором варианте все  приходные и расходные документы  группируют по номенклатурным номерам  и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении  и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и  денежном выражении по каждому складу по видам материалов отдельно в разрезе  соответствующих синтетических  счетов. 

Данные первичных документов переносится в накопительную  ведомость синтетического учета  материалов. В бухгалтерии на основании  накопительной ведомости учета  материалов или отчетов материально-ответственных  лиц об остатках и движении материальных запасов составляется ведомость  “Движение материалов в денежном выражении” № 10. Ведомость состоит из двух разделов раздел 1 “Сводные данные по приходу и расчет отклонений” и раздел 2 “ Движение по счетам подраздела 20 “Материалы”

В части А “Сводные данные себестоимости поступивших материалов раздела 1 показываются поступления  материалов отраженные в других журналах-ордерах:

·         от поставщиков – в журнале –ордере №6;

·         собственной выработки – в журнале –ордере 10;

·         приобретенных подотчетными лицами – в журнале-ордере 7;

·         поступивших от прочих юридических и  физических лиц – в журнале-ордере  9.

Часть Б “Расчет отклонений”  раздела 1 предназначена для расчета  процента отклонений фактической себестоимости  поступивших материалов с учетом их остатка на начало месяца от их стоимости  по учетным ценам

Синтетический учет запасов  ведут по фактическим затратам, в которую входят стоимость приобретения, ТЗР, и прочие расходы, прямо связанные с их приобретением. Для учета движения запасов предназначены счета подраздела 1300 «Запасы». Данный подраздел включает группы счетов:

1310 – «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы,  предназначенные для дальнейшего  использования в производственном  процессе;

1320 – «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция;

1330 – «Товары», где отражаются  операции, связанные с движением  товаров, закупленных и хранящихся  для перепродажи;

1340 – «Незавершенное производство»,  где учитываются затраты по  незавершенному производству;

1350 – «Прочие запасы»,  где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих  группах;

1360 - «Резерв по списанию  запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением  резервов на снижение стоимости  запасов до чистой стоимости  реализации в связи с повреждением  или моральным устареванием.

По дебету счетов запасов  отражают остатки и поступление, а с кредита списывают израсходованные, отпущенные запасы.

Корреспонденция счетов по движению материальных запасов представлена в таблице 3. 

 

 

            Таблица 3.Корреспонденция счетов по движению материальных запасов  

 

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Стоимость материалов, поступивших  от поставщиков (без НДС) НДС	1310-1317,1350 1420	3310    3310
2.	Стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм	1310-1317,1350	1250
3.	Фактическая себестоимость  материалов собственного производства, предназначенных для использования  в собственном производстве	1350	8310
4.	Безвозмездно получены материалы  от юридических и физических лиц	1310-1317,1350	6220
5.	Расход материалов на нужды  производства	8110,8210, 8310	1310-1317,1350
6.	Использование материалов для  общих и административных целей  или в процессе реализации	7210	1310-1317,1350

 

  

 

6.4  Инвентаризация товарно-материальных запасов и переоценка товарно-материальных запасов

Стоимость материальных запасов  на коней отчетного периода зависит  от двух факторов: количества и цены. По крайней мере, один раз  в месяц необходимо проводить подсчет натуральных единиц товарно-материальных запасов на  складе. Этот процесс называется проведением инвентаризации фактических запасов.           

 В ходе инвентаризации  выявляют:

*                    Фактическое наличие товарно-материальных запасов;

*                    Сверхнормативные и неиспользуемые  товарно-материальные запасы;

*                    Порядок и условия хранения товарно-материальных запасов;

*                    Правильность стоимостной оценки числящихся товарно-материальных запасов  в организации.

Инвентаризация проводятся при полном составе комиссии. Перед  началом работы руководитель комиссии получает бланки актов обмеров, ведомостей отвесов, инвентаризованных описей (ф-№ Инв. –3), пломбир. Кроме того, комиссия обеспечивается необходимыми измерительными приборами и оборудованием.

Инвентаризация проводится внезапно. С материально ответственных  лиц берутся расписки о том, что  к началу проверки не оприходованных и не списанных в расход запасов  по складу не имеется, а затем осуществляется инвентаризация товарно-материальных запасов.

В ходе проверки результаты записывают в ведомости отвесов, акты обмеров, которые прилагают  к инвентаризационным описям товарно-материальных запасов. Описи составляются в двух экземплярах.             Описи подписывают все участники проверки. Материально ответственные лица в конце описи дают расписку, которая подтверждает результаты проверки. Инвентаризационные описи о проверке товарно-материальных запасов комиссия передает в бухгалтерию. Бухгалтера производят сверку фактического товарно-материальных запасов по результатам проверки с данными учета и выявляют отклонения (недостачу, излишек).

По выявленным недостачам или излишкам составляют сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных запасов.

Излишки приходуются записью  Дебет счетов 1310-1317 Кредит счета 6280.

Недостачу товарно-материальных запасов в пределах естественной убыли списывают на затраты производства: кредит 1280 субсчет “Недостача и  потери от порчи ценностей”. Дебет  счета 7210, 8410 и другие.

Недостачу сверх норм убыли, потери от порчи ценностей, а также  хищение ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально  ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита  счета 1280 “Прочая  краткосрочная дебиторская задолженность” в дебет счета 7210.

Переоценка товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством в связи с изменением цен и тарифов. Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые сообщаются в средствах массовой информации органами госстатистики.

При дооценке товарно-материальных запасов дебетуют счета 1310-1317 и кредитуют  счет 5320 «Резерв на переоценку». 

Уценка товарно-материальных запасов отражается по дебету счета 5320  и кредит счетов 1310-1317.

В финансовой отчетности следует  раскрывать следующее:

1. Учетную политику, принятую  для оценки товарно-материальных  запасов;

2. Расшифровку балансовой  стоимости  по классификациям товарно-материальных запасов;

3. Существенное списание  товарно-материальных запасов по  чистой стоимости реализации  с описанием причин;

4. Балансовую стоимость  товарно-материальных запасов, заложенных  в качестве гарантии за обязательства  на коней отчетного периода  с описанием причин.} 

 

 

            

6.5  Учет готовой продукции и незавершенного производства 

 

Готовой считается  продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В установленных случаях готовая продукция должна иметь сертификат качества. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.

Готовая продукция оценивается  в бухгалтерском учете по фактической  себестоимости, которую можно рассчитать только по окончании отчетного периода. Движение продукции происходит постоянно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем  учете продукция может оцениваться, исходя из следующих вариантов:

1.Производственная себестоимость  (плановая, фактическая), которая включает  все производственные затраты  на выработку готовой продукции.           Этот способ используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Он может применяться и в  организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции, в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку.