Лекции по "Бухгалтерскому учету"

2. Финансовая деятельность – деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Она включает в себя получение заемных средств и возвращение средств владельцам. Также к ней относятся получение ресурсов посредством займов (краткосрочных или долгосрочных) и погашение займов, выплата дивидендов.

3. Операционная деятельность – включает все операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности, которые связаны с основной деятельностью юридических лиц.

Классификация потоков  денежных средств по видам деятельности организации должна учитывать характер ее операций. Поэтому отнесение той или иной статьи к конкретному виду деятельности производится исходя из конкретных условий.

Итогом каждого  раздела является поступление или  выбытие денежных средств, в зависимости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло.

Примерами потоков от операционной деятельности являются:

1. притоки денег от  реализации продукции, товаров,  услуг

2. притоки денег в виде  роялти, сборов, комиссионных и других  доходов

3. оттоки  денег, связанные с оплатой товаров и услуг, полученных от поставщика

4. оттоки денег, связанные  с выплатой зарплаты и соответствующих  платежей

5. страховые платежи и  поступления и другие.

Для раскрытия движения денежных средств может быть использовано два метода: прямой и косвенный.

Движение денежных средств  от инвестиционной и финансовой деятельности раскрывается прямым методом. Движение денежных средств от операционной деятельности можно раскрыть любым из двух методов. Использование того и другого  методов приводит к одинаковым результатам.

Прямой метод  подразумевает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении к какому виду деятельности она относится. При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом раскрываются операции, повлиявшие на движение денежных средств, связанные с непосредственным  их поступлением и выбытием, а также не денежные операции. В случае, если операций, однородных по экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой.

Отчет о движении денежных средств, составленный с использованием прямого метода, понятен для широкого круга пользователей и более  легко ими воспринимается. Но он не показывает причины отличия чистого  дохода (убытка) за отчетный период от результата движения денежных средств. Для этого необходимо применение косвенного метода.

Косвенный метод подразумевает корректировку чистого дохода (убытка) на изменение текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности в сравнении с предыдущим периодом.

В отличие от прямого метода при косвенном методе денежные поступления  и выплаты не подразделяются на категории. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе  и отчете о результатах финансово-хозяйственной  деятельности.

Для составления отчета о  движении денежных средств косвенным  методом рекомендуется использовать специальную рабочую таблицу, если производится большое число хозяйственных  операций.

Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно  обязательным, однако МСФО рекомендует  использовать прямой метод составления  отчета о движении денег. Считается  что,  он  боле информационно насыщен.

Рассмотрим методику составления  отчета о движении денежных средств  косвенным методом, который предполагает определение результата движения денежных средств от операционной деятельности при помощи записей, корректирующих чистый доход (убыток).

Корректировка чистого дохода при использовании косвенного  метода показана ниже. 

 

Начисленный износ и амортизация (Изменение суммы)	Произведенные периодические  начисления износа и амортизации  прибавляются к сумме чистого  дохода (убытка), так как они не  вызвали выбытия денежных средств
Изменение суммы текущих  активов: дебиторской задолженности, запасов, расходов будущих периодов, прочих текущих активов и т.д.	Увеличение текущих активов  приводит к уменьшению потоков денежных средств в течение отчетного  периода и означает выбытие денежных средств. Уменьшение текущих активов  приводит к увеличению потоков денежных средств в течение отчетного  периода и означает поступление  денежных средств
Изменение суммы текущих  обязательств (за исключением краткосрочных  банковских кредитов), кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих  обязательств.	Увеличение текущих обязательств приводит к увеличению потоков денежных средств в течение отчетного  периода и означает поступление  денежных средств. Уменьшение текущих  обязательств приводит к уменьшению потоков денежных средств и означает выбытие денежных средств

 

 

Если имеется чистый убыток по результатам отчетного периода, косвенный метод основывается на чистом убытке. Возможно, что последующие  корректировки могут превысить  убыток, и чистый результат движения денежных средств от основной деятельности окажется положительным, несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начислений.

Итак, отчет о движении денег является одной из основных форм финансовой отчетности, которая  показывает изменения, произошедшие в  финансовом положении организации.

Пример:

Баланс АО «Мираж»  на 31.12.06 (тыс. тенге)

Статьи	На начало	На конец	Изменения (+-)
Денежные средства	12500	69900	+57400
Счета к получению	26000	21000	-5000
Запасы	48400	43400	-5000
Предоплаченные расходы	2600	3200	+600
Основные средства	60000	55000	-5000
Амортизация основных средств	(5000)	(9000)	(+4000)
Итого активы	144500	183500	+39000
Простые акции (номинал -5)	90000	115000	+25000
Счета в оплате	14000	13000	-1000
КПН к уплате	1800	1200	-600
Векселя к оплате долгосрочные	35000	37000	+2000
Нераспределенная прибыль	3700	17300	+13600
Итого капитал  и обязательства	144500	183500	+39000

Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31.12.06г

Статья	Сумма, тыс. тенге
Доход от реализации продукции	234000
Себестоимость реализованной  продукции	156000
Валовая прибыль	78000
Расходы периода	47800
Прибыль (убыток) до налогообложения	30200
Расходы по КПН	12300
Чистая прибыль (убыток)	17900

 

 

Дополнительная информация (тыс. тенге)

1. компания выдала вексель  к оплате на сумму 22000 за  приобретенные основные средства (мебель)

2. компания продала основные  средства, историческая стоимость  которых 27000, накопленная амортизация  по этим основным средствам  15300. Основные средства проданы  по балансовой стоимости.

3. амортизация по всем  основным средствам  за этот год составила 19300

4. компания оплатила вексель  в сумме 20000, выпустила простые  акции по номинальной стоимости  на 25000

5. выплатила дивиденды  4300.

Отчет о движении денег на 31.12.06г (тыс. тенге)

Прямой метод	Косвенный метод
1. Движение денег от  операционной деятельности	1. Движение денег от  операционной деятельности
1. Доход = 234000+5000=239000	Чистый доход       17900
2. Денежные выплаты по  ТМЗ=156000-5000+1000=152000	Корректировка чистого дохода: 1. износ основных средств    19300 2. изменение дебиторской  задолженности    5000 3. Изменение ТМЗ                         5000 4. изменение РБП                           (600) 5. изменение счетов к  оплате         (1000) 6. изменение задолженности  по КПН   (600)
3. Денежные выплаты по  операционным расходам=47800+600-19300(амортизация  в пункте 3) = 29100
4. Денежные выплаты по  КПН=12300+600=12900
Итого =239000-152000-29100-12900=45000	Итого =  17900+19300+5000+5000-600-1000-600=45000
2. Движение денег от  инвестиционной деятельности 11700 (27000-15300) см. пункт 2	2. Движение денег от  инвестиционной деятельности 11700 (27000-15300) см. пункт 2
3. Движение денег от  финансовой  деятельности 25000-20000-4300=700 см. пункты 4 и 5	3. Движение денег от  финансовой  деятельности 25000-20000-4300=700 см. пункты 4 и 5
Всего 45000+11700+700=57400 (столько  же в балансе по статье денежные средства)	Всего 45000+11700+700=57400 (столько  же в балансе по статье денежные средства)

 

 

Таким образом, совокупное изменение  денег за период равно 57400 тыс. тенге. Этот результат всегда должен соответствовать  балансу.            

 

14.5 Отчет об изменениях в собственном  капитале 

 Отчет об изменениях  в собственном  капитале также является неотъемлемой частью финансовой  отчетности. Отчет об изменениях в собственном  капитале показывает, какие изменения собственного капитала произошли в отчетном периоде. Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Для собственников этот документ представляет наибольший интерес.   

Форма представления данного  отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым  разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (изменения в учетной политике, изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций, другие изменения, не отраженные в отчете о доходах и расходах). Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

Основная идея  отчета об изменениях в собственном  капитале состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменения в учетной политике) путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода.

Также  компания  должна  раскрыть  движение  каждой  составляющей  капитала  в  отчетном  периоде  (остаток  на  начало  периода,  отдельные  статьи  увеличения  и  уменьшения,  остаток  на  конец  отчетного  периода). Данная  информация  приводится  в  Отчете об изменениях в собственном  капитале или  в  пояснениях.            

 

14.6  Описание учетной политики и пояснительная записка 

В соответствии со стандартами  бухгалтерского учета  в состав финансовой отчетности включается пояснительная записка.

Пояснительная записка к  финансовой отчетности является основным аналитическим документом, составляемым в организации. Пояснительная записка  в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие вопросы:

1. Основные положения  (варианты организации учета), заложенные  в учетную политику организации: