Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Организации перечисляют авансовые платежи по единому соц. налогу в сроки, предусмотренные законодательством в срок установленный для выплаты заработной платы за истекший период, но не позднее 15 числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать средства на оплату, если не представлены платежные поручения на перечисления ЕСН. Кроме того, есть еще налог «Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», который учитывается на сч.69 на отдельном субсчете.

76/1 – расчеты по имущественному и личному страхованию используется для обобщения информации по страхованию имущества и персонала.

Претензии к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям могут предъявлять предприятиям и отражаются по данному счету в следующих основных случаях:

- выявленные случаи завышения цен, тарифов, по сравнению с договором;

- по качеству ТМЦ не соответствующих стандартам;

- ошибочно банк списал суммы со счета денежные средства;

- суммы штрафа, пени, неустоек;

- претензии в удовлетворении, которых отказано за их необоснованностью.

Расчеты по бюджету

- налог на прибыль;

- НДС, имущество, земельный налог, подоходный налог, отражаются на сч.68: Дт68 Кт51.

Налоги по хозяйственным операциям движения основных средств

Хозяйственные операции движения основных средств облагаются следующими налогами:

- НДС – по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств подрядным способом;

- таможенная пошлина на импорт;

- налог на прибыль по основным средствам, полученным безвозмездно от других организаций;

- налог на прибыль от реализации основных средств.

Основные виды выбытия основных средств является:

- передача в уставный капитал;

- продажа;

- передача;

- ликвидация;

- сдача в аренду;

- списание в результате недостачи стихийных бедствий.

НДС по реализуемым товарам

Дт91 Кт68 – начисление.

Налоговая база определяется как разница между ценой реализации имущества, определяемой сторонами сделки, с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью).

При безвозмездной передачи основных средств плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства, сумма начисления НДС отражается по Дт91 и Кт68.

Лекция 13:Учет готовой продукции и реализации

Готовые изделия – это изделия и полуфабрикаты, имеющие законченную обработку, принятые на склад или заказчиком. Готовая продукция сдается на склад в п/о МОЛ. Количественный учет готовой продукции аналогичен учету производственных запасов.

Основные задачи учета готовой продукции является своевременное документальное оформление ее перемещений из производства на склады, контроль за ее сохранностью в местах хранения, правильное и достоверное отражение в бухгалтерских счетах операций связанных с отгрузкой, реализацией и расчетами с покупателями контроль за выполнением плана реализации.

Готовая продукция оценивается:

- по фактической себестоимости производства (используется редко);

- по оптовым ценам реализации (учетные твердые цена) (отклонения фактической себестоимости от учетных цен учитываются на отдельном счете);

- по плановым ценам (достоинство – обеспечивается единство в планировании);

- по свободным рыночным ценам – через розничную сеть торговли.

При использовании в учете оптовых цен плановой себестоимости и рыночных цен по окончании отчетного периода необходимо исчислить отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складе.

Для этого составляется специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции по учетным ценам.

Аналитический учет готовой продукции ведется в картотеках количественно-сортового учета.

Для синтетического учета готовой продукции применяются следующие счета: счет 40 «Выпуск продукции», сальдо счет не имеет, ежемесячно закрывается, используется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной себестоимости выпущенной продукции.

Готовая продукция для перепродажи учитывается по сч.41 «Товары». Стоимость выполненных работ, услуг не отражают на сч.43, а списываются на затраты в Дт сч.90 «Продажи».

Продукция не прошедшая все стадии, не сданная по акту – является незавершенной.

Оприходование готовой продукции на склад по учетным ценам: Дт43 Кт20. Счет №43 предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Сальдо начальное – остаток на складе готовой продукции по фактической себестоимости на начало месяца. Оборот по дебету – оприходование готовой продукции из производства по фактической себестоимости. Оборот по кредиту – отпуск и выгрузка покупателям готовой продукции.

В конце месяца определяют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают отклонения с Кт20 в Дт43 бухгалтерской проводкой.

Отгруженную продукцию в зависимости от условий в конце месяца списывают: Кт43 Дт90 («Продажи»), 45 («Товары отгруженные»).

Учет продажи продукции

Продажа осуществляется в соответствии с договорами оптом или через розничную сеть.

- по оптовым ценам+НДС 18%;

- по государственным регулируемым ценам (топливо).

Основанием отгрузки – есть приказ отделе продаж. Выписывают ТТН, счет-фактуру, платежное поручение на оплату через банк, если товар отгружается без НДС, то ставят штамп, отметку «без НДС».

Для учета отгруженной продукции ведется журнал №16 «Ведомость учета и реализации продукции», где указывают дату, № платежного поручения, счет-фактуру поставщика, сумму по учетным ценам.

Ведомость №16 используют для учета выручки «по отгрузке», а №16а – для учета «выручки» по оплате.

При вывозе с территории оформляется пропуск. В соответствии со ст.167 НК дата продажи в зависимости от «учетной политики» для целей налогообложения определяется по датам отгрузки (самая ранняя из следующих дат).

День отгрузки – это день передачи товара покупателю, день оплаты товара, для организаций «по оплате» - день поступления денежных средств на расчетный счет.

Для учета процесса реализации продукции, работ имеется счет 90 «Продажа» (активно-пассивный операционно-разделительный). При любом варианте определение момента реализации продукции по дебету этого счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, НДС, акцизы. По кредиту отражается действующая оптовая цена. Сопоставление оборота по дебету и кредиту на этом счете в конце месяца позволяет исчислить  финансовый результат от деятельности предприятия. Если больше обороты по кредиту, то получается прибыль, если больше оборот по дебету – убыток.

Аналитический учет на счете 90 ведется по видам реализованной продукции, работ и оказанных услуг, отдельно по товарам и другим операциям по реализации.

Продукции отгруженная или предъявленная покупателю отражается сч.62 «Расчеты с покупателями, заказчиками»: Дт62 Кт90 («Продажи»).

Расходы на продажу

Осуществляются в учете по сч.44, который по истечении месяца закрывает, а затраты списывают на себестоимость проданной продукции: Дт90 «Продажи» Кт44 «Расходы на продажу».

Инвентаризация готовой продукции – обязательна сверка счета 62 с покупателями.

Если на складе у МОЛ выявлены излишки: Дт43 Кт91 «Прочие доходы».

Недостачи: Дт94 Кт43, 41.

Пример 1.

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости остатка ГП на складе на исчисленный процент определим какая часть отклонений будет отнесена на отгруженную, и оставшуюся на складе:

2.500.000*1/100=25.000

2.500.000+25.000=2.525.000

500.000*1/100=5.000

500.000+5.000=505.000

На практике расчеты составляются по однородным группам.

Синтетический учет ГП ведется на сч.43 «Готовая продукция», активный.

Пример 2.

Предприятие реализует продукцию собственного производства, себестоимость 1ед. продукции – 50 руб., производятся расходы на рекламу 2.400 руб. (с учетом НДС).

Заключен договор на поставку 100 ед. продукции, сумма договора 9.600 руб. (с учетом НДС). В соответствии с договором от покупателя получен аванс – 4.800 руб. Начислен НДС по авансу, отгружена продукция покупателю. По договору право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки. После отгрузки получена оставшаяся часть оплаты. В конце месяца подводятся итоги, начисляется налог на рекламу.

В соответствии с учетной политикой: дата реализации для целей налогообложения определяется по моменту отгрузки.