Лекции по аудиту

6.3. Права и обязанности СРО

Саморегулируемая организация  аудиторов наряду с правами, установленными законом «О саморегулируемых организациях», имеет право:

• устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются её членами, дополнительные к требованиям, предусмотренным законом «Об аудиторской деятельности», требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности,
• разрабатывать и устанавливать дополнительные к мерам, предусмотренным законом, меры дисциплинарного воздействия на её членов за нарушение ими требований закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов,
• организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом «О саморегулируемых организациях»:

• участвует в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной законом «Об аудиторской деятельности»;
• сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также о возникшем несоответствии саморегулируемой организации аудиторов требованиям, установленным частью 3 статьи 17 закона «Об аудиторской деятельности», не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днём возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;
• сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включённых в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;
• представляет в уполномоченный федеральный орган отчёт об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, её членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;
• подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации;
• не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днём получения письменного запроса, представляет в уполномоченный федеральный орган и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов;
• оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов.

6.4. Другие положения

Представители уполномоченного федерального органа и совета по аудиторской деятельности вправе присутствовать на собраниях (заседаниях) органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, а также на иных проводимых ею мероприятиях.

Саморегулируемая организация  аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

В случае, если членами саморегулируемой организации аудиторов являются физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями, в  деятельности органов управления такой организации должна быть обеспечена независимость аудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, непосредственно связанных с аудиторской деятельностью.

Члены постоянно действующего коллегиального органа управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов могут совмещать исполнение этих функций с аудиторской деятельностью (с участием в аудиторской деятельности).

Независимые члены постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации аудиторов должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа.

Обязательный аудит годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности саморегулируемой организации аудиторов должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

Формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов и размещение средств такого фонда (таких фондов) осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».

7. Кодекс профессиональной этики аудиторов

Определяет основной целью аудиторской профессии деятельность специалиста на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающим качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

Требования, предъявляемые  к этой деятельности:

• достоверность
• профессионализм
• качество услуг
• уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с этическими нормами

Фундаментальные принципы профессиональной деятельности:

• честность
• независимость
• объективность, справедливость
• профессиональная компетентность и должная тщательность
• конфиденциальность - за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами
• профессиональное поведение
• регламентирующие документы - аудитор должен осуществлять свою деятельность в соответствии с нормативными документами

8. Обязательный аудит: критерии, объекты и нормативная база.

Объекты:

• акционерные общества открытого типа - ежегодно подтверждают достовреность финансовой отчетности, который используется управляющими органами и предоставляется в контролирующие органы
• если организация выпускает ценные бумаги, которые обращаются на фондовых биржах (например, облигационные займы)
• кредитный организации
• организации, являющиеся проффесиональными участниками рынка ценных бумаг
• страховые организации
• товарные, фондовые, валютные биржи
• негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды и другие фонды
• организации, выручка которых более 400 млн. в год, либо активы баланса более 60 млн.
• унитарные предприятия, в случаях если это определил собственник (государство)
• федеральные агенства по управлению государственным имуществом
• банки и банковские объединения
• юридические лица, участвующие в накопительной ипотечной системе
• субъекты отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений
• управляющие компании
• спецдепозитарии - следит за правильностью совершения сделок управляющей компанией и негосударственными пенсионными фондами
• жилищные накопительные кооперативы
• организаторы лотерей
• СРО

Как правило при смене  управляющих лиц (генеральный директор, глав. бухгалтер) организация проходит инициативный аудит.

Обязательный аудит, отслеживается  государством и есть срок, в течении  которого обязаны его сдать.

9. Планирование аудита.

Одним из основных  правил осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым, аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные процедуры аудита.

Планирование осуществляется на принципах:

комплексности

непрерывности

оптимальности

Планирование аудита тесно связано  с определением целей, задач, ответственности  и обязанностей аудитора.

Первоочередному планированию подлежат аудиторские проверки бухгалтерской  отчетности на предприятиях, где в  соответствии с действующим законодательством, они являются обязательными. Затем планируются показатели аудиторских услуг по дополнительным договорам.

При составлении общего плана целесообразно  предусмотреть следующие вопросы:

1. Условия договора  на выполнение аудита.

2. Содержание аудиторского отчета  и сроки его предоставления.

3. Ответственность клиента за  представленную бухгалтерскую отчетность и полноту необходимой другой информации.

4. Предусмотреть применяемые нормы  бухгалтерского учета. 

5. Дать оценку деятельности внутренних  аудиторов, масштабов их привлечения и др.

9.1. Документы для проведения аудита

Процесс аудирования  состоит из подготовки следующих документов:

1. Письмо-обязательство (письмо  о согласии на проведение).

2. Договор на проведение аудиторской  проверки.

3. Рабочая программа аудиторской  проверки.

4. План аудиторской проверки.

9.2. Письмо-обязательство и договор на проведение аудиторской проверки.

Экономический субъект, подлежащий обязательному  аудиту, а также имеющий желание  проверить достоверность отчетности, правильность ведения учета по собственной инициативе, должен известить аудиторскую фирму (аудитора), избранную им по желанию, воспользоваться ее услугами в форме письма-приглашения о проведении аудиторской проверки.

В письме должно быть указано:

• полное наименование предприятия;
• его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей, юридический адрес, фактический адрес, размер уставного капитала, виды деятельности).

Согласно статье №435 Гражданского кодекса, такое официальное предложение  называется офертой.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое выражает намерения лица, сделавшего предложение.

В случае если потенциальный клиент в  самый последний момент передумал  заключать договор на аудиторскую  проверку с данной аудиторской фирмой, он направляет аудиторской фирме  извещение об отказе от оферты.

Получив оферту (письмо-предложение по проведению аудита), аудиторской фирме следует  ответить на нее.

Отношения аудиторских фирм с одной  стороны и клиентов (аудируемых организаций) с другой стороны строятся на договорной основе в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации.

9.3. Договор на оказание аудиторских услуг включает:

• предмет;
• место оказания услуг;
• размер и порядок оплаты аудиторских услуг;
• ответственность сторон;
• результат окончания работ по договору  - аудиторское заключение;
• договор может включать работу субподрядчика

Оплата услуг по договору - заказчик обязуется оплатить работу аудитора не зависимо от результата (положительного или негативного заключения, аудитор может не выдавать заключение при обнаружении каких-либо "проблем", но при этом оплата обязательна. Существует  возможность в одностороннем порядке отказаться от услуг, при этом оговаривается как возмещаются фактически понесенные расходы. Предоплата (как правило, 50%).

В договоре определяется порядок обращения аудитором в вышестоящие управляющие органы аудируемого лица.

 В нем аудиторская  организация выражает свое согласие на проведение аудита, и определяются:

1. условия аудиторской проверки
1. перечень участников аудита (филиалы аудируемого лица)
2. передает заказчику перечень нормативных документов, на основании которых будет осуществляться аудиторская проверка
2. обязательства аудиторской проверки - наряду с заключением аудиторская компания обязуется передать отчет (все замечания, рекомендации по их исправлению)
3. обязательства аудируемого лица
1. аудируемое лицо должно предоставлять в полном объеме всю запращиваемую информацию
2. обечпечить доступ к любой необходимой для проверки документации
3. по требованию аудитора должно направить письма в адрес дебиторов/кредиторов о подтверждении задолженности (сверка с дебиторами/кредиторами)
4. аудируемой лицо не будет оказывать давление

9.4. Рабочая программа аудиторской проверки содержит:

1. объем, виды и последовательность осуществления процедур аудиторской проверки
2. перечень аудиторских процедур, необходимых для качественного выполнения аудиторской проверки
3. каждой процедуре присваивается код и номер, на которые ссылается аудитор при составлении заключения
4. выявляются наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение на финансово-хозяйственной деятельности данного аудируемого лица. Кроме того, есть обязательно проверяемые учаастки: касса и банковские счета
5. выборка для проверки
6. сплошная
7. ограниченная определенными условиями - по объектам, по количеству документов, по глубине рассмотрения
8. Общий план и программа д.б. оформлены документально и подписаны. Эти процедуры занимают примерно 30% времени всей аудиторской проверки.